<< Назад страница 1 (из 6) Далее >> В. П. Астахов Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности Москва ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 4 1. Внешнеэкономическая деятельность как вид предпринимательской деятельности 5 1.1. Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности 5 1.2. Таможенные режимы, применяемые во внешнеэкономической деятельности 10 1.3. Таможенные платежи и тарифы 21 1.4. Базисные условия поставки товаров 41 2. Учет валютных операций 55 2.1. Виды валютных операций 55 2.2. Учет валютных операций, связанных с формированием и движением уставного капитала 59 2.3. Формы расчетов и организация их учета 65 2.4. Учет обязательной продажи валютной выручки 82 2.5. Учет купли-продажи иностранной валюты и переоценки валютных статей баланса 91 2.6. Учет расходов по загранкомандировкам 106 2.7. Учет прочих валютных операций 115 3. Учет экспортных операций 120 3.1. Экспортные операции, их виды и организация учета 120 3.2. Учет коммерческих расходов по экспорту 132 3.3. Учет курсовых и суммовых разниц 134 3.4. Учет экспортных операций с участием посредника в расчетах 151 4. Учет импортных операций 154 4.1. Формирование таможенной стоимости товара и импортный таможенный тариф 154 4.2. Учет коммерческих расходов по импорту 171 4.3. Организация учета импортных операций 173 4.4. Учет импортных операций с участием посредника в расчетах 190 5. Организация учета бартерных сделок 193 5.1. Сущность товарообменных операций и первичная учетная документация по их оформлению 193 5.2. Учет бартерных сделок 200 6. Организация валютного контроля 210 6.1. Формирование системы валютного контроля 210 6.2. Первичная учетная документация по валютному контролю экспортных операций, ее состав и порядок заполнения 221 6.3. Первичная учетная документация по валютному контролю импортных операции, ее состав и порядок заполнения 242 6.4. Особенности осуществления таможенного контроля по внешнеторговым бартерным сделкам 260 Положение по бухгалтерскому учёту “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000 265 Литература 268 УДК 657+339.9 ББК 65.052 А91 Астахов В. П. А91 Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. – М.: “Издательство ПРИОР”, 2001, - 336 с. ISBN 5-7990-0470-1 Основу данной книги составляют ранее изданные автором пособия по вопросам организации бухгалтерского учета и валютного контроля экспортно-импортных и валютных операций, переработанные и дополненные в соответствии с последними изменениями в нормативно-правовой базе этой сферы экономики. Предназначена для руководителей и бухгалтеров предприятий, занимающихся внешнеторговыми операциями, таможенных работников, студентов экономических специальностей вузов и всех, кто по роду своей деятельности связан с внешнеэкономической деятельностью. Издательство ПРИОР Москва, Воронцовский пер. 5/7 Телефон: 964-42-00 Интернет; http://www.knigotorg.ru Издательская лицензия ЛР № 065184 Гигиеническое заключение № 77.99.2.953.П.5615.9.99 от 16.09.99 Издание осуществлено совместно с издательством Приоритет Подписано в печать 2.12.2000. Заказ 1468. Тираж 3000, Отпечатано в Подольском филиале ЧПК 142110, Подольск, ул. Кирова, 25. УДК 657+339.9 ББК 65.052 ?Астахов В. П. ?Издательство “Экспертное бюро” ?“Издательство ПРИОР” Введение Развитие рыночной экономики в России создает широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности и валютно-хозяйственной самостоятельности предприятий, банков, обществ и граждан. С каждым годом расширяется сфера функционирования валютного рынка: идет создание зон свободного предпринимательства, растет количество предприятий с участием иностранного капитала, привлекаются иностранные инвестиции в различные производственно-социальные инфраструктуры. Происходит постепенное вовлечение российской экономики в международное разделение труда. В этих условиях первостепенное значение приобретают вопросы организации, регулирования и технологии валютно-финансовой деятельности. Как показывает практика, дальнейший процесс интеграции российской экономики и мировой экономической системы прежде всего требует более совершенной системы бухгалтерского учета и контроля во внешнеэкономической деятельности. На начальном этапе реформирования нашей экономики либерализация внешней торговли, а также предоставление необоснованных льгот определенным экономическим субъектам отрицательно отразились на торговом балансе нашей страны: участились случаи “бегства капитала” за границу, сокрытия валютной выручки и т. п. Изменить такую тенденцию стало возможным только при более жестком со стороны государства контроле за участниками внешнеэкономической деятельности. Принятые в последние годы в этой области нормативные документы почти полностью отменили предоставленные в прошлом Льготы и определили более четкие “правила игры" для российских и зарубежных партнеров на внешнеторговом рынке. Важность государственного регулирования во внешнеторговой деятельности подтверждает и такой факт, что к середине 90-х гг. примерно 16-18 % всех доходов федерального бюджета формировалось за счет различного рода платежей по экспортно-импортным операциям, а удельный вес экспорта в валовом внутреннем продукте возрос с 4 % в 1991 г. до 20 % — в 1996 г.1 Обвал рубля после 17 августа 1998 г. резко изменил ситуацию предприятий в сфере внешнеэкономической деятельности, прежде всего по импортным операциям. По итогам 1998 г. впервые за последние семь лет произошел спад внешней торговли. Она стала утрачивать роль “локомотива” экономики. Эта тенденция продолжалась и в 1999 г. Внешнеторговый оборот не превысил 100 млрд. долларов, США и против 1998 г. сократился на 13,2%. Экспорт снизился на 2%, а импорт на 31,7%. Общее снижение товарооборота имело место как со стороны дальнего, так и ближнего зарубежья. Некоторый рост экспортных поставок в страны дальнего зарубежья (3,2%) связан с благоприятной конъюнктурой на мировых сырьевых рынках. Однако, учитывая, что в последнее время наметилась тенденция сокращения добычи в стране сырьевых ресурсов, прежде всего газа и нефти, рассчитывать на рост экспортных поставок в этом направлении не приходится. При этом следует учитывать и такой неблагоприятный фактор, как проводимая отдельными странами антидемпинговая политика в отношении российских товаров (черные металлы, химическая продукция). Повышение Правительством РФ экспортных пошлин как одного из средств доходной части бюджета также отрицательно влияет на экспорт, а в конечном итоге и на конкурентность российских товаров на внешних рынках. Снижение валютных ресурсов связано и с тем, что экономика страны находится в значительной зависимости от закупок продовольственных товаров и сырья для их производства. В импорте их доля составляет более 1/4 и практически не меняется в последние годы. 1 Экономика и жизнь. 1997. № 33. Это самая крупная статья оттока капитала за границу. Такая тенденция оказывает негативное влияние на ввоз высокотехнологического оборудования, необходимого для развития и модернизации отечественного производства. Если в 1998 г. импорт этих товаров уменьшился на 16%, то в 1999 г. — на 40% 1. Ситуация ухудшилась и из-за выхода ряда нормативных документов отдельных ведомств, в частности Государственного таможенного комитета Российской Федерации (ГТК РФ), противоречащих действующему законодательству. Все это предопределило необходимость более активного вмешательства государства в регулирование развития экономики, в том числе и во внешней торговле, учитывая, что около 1/3 доходной части бюджета формируется за счет таможенных платежей2. Несомненно, что соблюдение правовых норм во внешнеэкономической деятельности находится в прямой зависимости от постановки и организации, бухгалтерского учета и контроля экспортно-импортных операций, а также системы валютного регулирования в этой сфере экономических отношений. В предлагаемой книге комплексно рассматриваются вопросы функционирования валютного механизма и организации бухгалтерского учета и валютного контроля в области внешнеэкономический деятельности предприятий в условиях становления в России рыночных отношений. 1. Внешнеэкономическая деятельность как вид предпринимательской деятельности 1.1. Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности Углубление рыночных реформ в нашей стране объективно вызывает необходимость определения приоритетов во внешнеэкономической деятельности. Перспективной в этом плане представляется экономическая политика, идущая по пути все большего сосредоточения вывоза сырья в руках государственных структур и одновременного создания благоприятных условий для участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) по расширению экспорта продукции высокой степени обработки. Реализация таких подходов лежит через дальнейшее совершенствование нормативно-правовой базы регулирования ВЭД, сокращение административных и расширение экономических методов таможенно-тарифного регулирования ВЭД, усиление экспортного и валютного контроля. Среди принятых в данном направлении мер следует назвать Федеральный закон РФ № 31-ФЗ от 13.03.95 г. “О некоторых вопросах предоставления льгот участникам внешнеэкономической деятельности”. Данный Закон вменил все льготы в виде бюджетных ассигнований на уплату таможенных пошлин и других платежей, кроме тех, которые предоставлены в соответствии с законами РФ № 5003-1 от 21.05.93 г. (с изменениями от 05.02.97 г.) “О таможенном тарифе”, № 1992-1 от 06.12.91 г. (с изменениями и дополнениями от 28.04.97 г.) “О налоге на добавленную стоимость”, № 1993-1 06.12.91 г. (с изменениями от 23.07.98 г.) “Об акцизах” и Таможенным кодексом РФ, принятым 18.06.93 г. (с изменениями от 11.03.9,8 г.). С 1 июля 1996 г., согласно указанию Государственного таможенного комитета Российской Федерации (ГТК РФ) № 01-14/684 от 26.06.96 г. “О предоставлении отсрочек и рассрочек по уплате налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации”, предоставляются отсрочки и рассрочки по уплате налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, никаким хозяйствующим субъектам не предоставляются. 1 Экономика и жизнь. 2000. № 6. 2 Экономика и жизнь. 1998. № 52. С. 28. Важным условием регулирования ВЭД является также углубление внешнеэкономических связей между бывшими союзными республиками на основе Соглашения о сотрудничестве в области внешнеэкономической деятельности от 15.05.92 г. и Договора о создании Экономического союза от 24.09.93 г. В зоне свободной торговли, Соглашение о создании которой было подписано странами-членами СНГ 15.04.94 г., не применяются экспортно-импортные пошлины, налоги и сборы. Сняты также количественные ограничения на ввоз и/или вывоз товаров, происходящих с таможенной территории одной из стран СНГ и предназначенных для таможенной территории других стран Содружества. Предусматривается максимальное упрощение и унификация таможенных формальностей, в частности введение единых форм таможенной и товаросопроводительной документации с ориентацией на действующие международные соглашения и договоренности. Наконец, упорядочиваются таможенные процедуры, гарантируется взаимное признание таможенных документов и таможенных обеспечений. Все меры в области экспортно-импортных операций, осуществляемые Президентом РФ и ведомствами (ГТК РФ, Министерством внешних экономических связей РФ (МВЭС РФ), Центральным банком РФ (ЦБ РФ) и др.), были до последнего времени разобщены ввиду отсутствия общей концепции развития внешней торговли страны в переходный период, что усиливало узковедомственные подходы и в конечном итоге отрицательно сказывалось на развитии данной сферы народного хозяйства. В настоящее время такая концепция разработана и: оформлена в виде Федерального закона РФ № 157-ФЗ от 13.10.95 г. (с изменениями от 08.07.97 г.) “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности”. Этим актом впервые разграничены полномочия (права, обязанности и ответственность) федеральных и региональных органов управления, определены основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и порядок ее осуществления российскими и иностранными экономическими субъектами. Закон состоит из 10 глав, включающих в себя 37 статей. Из них следует выделить 15-ю и 16-ю, которые определяют количественные ограничения экспорта и импорта, порядок экспортного контроля внешнеторговой деятельности в отношении товаров двойного назначения, вооружений, военной техники, а также меры по соблюдению международных обязательств в этой сфере. Эти статьи вступили в силу с 1 января 1996 г. Статья 19, устанавливающая запреты и ограничения на экспорт и/или импорт исходя из национальных интересов введена в действие с 1 июля 1996 г. Основная цель данного Закона — обеспечить экономические интересы и экономический суверенитет России, создать условия для ее успешной интеграции с мировой экономикой. Закон дает четкие определения основных понятий, применяемых во внешнеторговой деятельности (товар, услуги, экспорт, импорт и др.). Следует отметить введение такого понятия, как “исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность)”. Ранее это понятие не находило широкого применения в законодательстве, регулирующем экспортно-импортные операции. Статья 4 Закона определяет принципы государственного регулирования внешнеэкономических связей. К их числу относятся: - единство внешнеторговой политики как составной части внешней политики страны; - единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и контроля за ее осуществлением; - единство политики экспортного контроля; - единство таможенной территории РФ; - приоритет экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности; - равенство участников внешнеторговой деятельности и недопустимость их дискриминации; - защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности; - исключение неоправданного вмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельность, нанесения ущерба ее участникам и экономике страны в целом. Последний принцип представляется наиболее важным: государство впервые допускает преобладание во внешнеэкономической сфере экономического содержания хозяйственной операции над ее формой. Компетенции Российской Федерации и ее субъектов в области внешнеторговой деятельности регулируются гл. II Закона. Статья 6 определяет вопросы, находящиеся в ведении Российской Федерации: формирование концепции и стратегии развития внешнеторговых связей и основных принципов внешнеторговой политики страны, обеспечение экономической безопасности и др. Статья 7 определяет предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области внешнеторговой деятельности: формирование и реализация региональных и межрегиональных программ внешнеторговой деятельности, координация деятельности субъектов РФ по созданию и функционированию свободных экономических зон, регулированию приграничной торговли и т. п. К субъектам внешнеторговой деятельности отнесены резиденты и нерезиденты. Резидентами по законодательству РФ являются: - юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ в соответствии с действующим законодательством; - предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами (представительства, филиалы), созданные согласно действующему законодательству на территории РФ; - дипломатические и иные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ; - филиалы и представительства резидентов, находящиеся за пределами территории РФ; - физические лица, постоянно проживающие на территории РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами. Нерезидентами по законодательству РФ являются: - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством конкретного иностранного государства, с местонахождением за пределами РФ; - иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их представительства и филиалы, осуществляющие свою деятельность на территории РФ; - физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ- Полномочия субъектов РФ в области внешнеторговой деятельности регулируются ст. 8 Закона. В частности, к их компетенции отнесены: осуществление внешнеторговой деятельности на своей территории в соответствии с законодательством РФ, формирование и реализация региональных программ внешнеторговой деятельности, создание' страховых и залоговых фондов для привлечения иностранных займов и кредитов. Глава IV Закона определяет основные положения государственного регулирования внешнеторговой деятельности Президентом РФ и Правительством РФ посредством экономических и административных методов. К ним отнесены: таможенно-тарифное (применение импортного и экспортного тарифов) и нетарифное регулирование (например, путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности. Защите экономических интересов Российской Федерации и ее субъектов, муниципальных образований и российских юридических лиц в сфере внешнеторговой деятельности посвящена гл. VIII. Статья 34 предусматривает защиту со стороны государства отечественных участников внешнеэкономических связей, которым нанесен ущерб иностранным государством. В 1995 г. был в основном завершен первый этап создания Таможенного союза республик Беларуси, Казахстана и России, унифицировано большинство законодательных и нормативных актов, регулирующих таможенное дело. Действуют “Основы таможенных законодательств государств-участников Содружества Независимых Государств” от 10.02.95 г., Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) от 09.03.92 г: (с изменениями от 31.01.97 г.), указание ГТК РФ № 01-14/1260 от 12.11.96 г. “О некоторых особенностях учета и ведения данных таможенной статистики внешней торговли”. Подписаны соглашения о единстве управления таможенными службами. В целях практического выполнения положений Экономического союза одобрен проект Соглашения о единых принципах осуществления валютного контроля. Введена в действие единая инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации. Предстоит также разработать единую пассажирскую таможенную декларацию. Дальнейшее углубление экономического сотрудничества России с бывшими союзными республиками привело к необходимости пересмотра содержания и порядка заполнения грузовой таможенной декларации (ГГД), а равно и таможенной декларации. Поэтому Советом руководителей таможенных служб государств-участников СНГ были утверждены единая форма и порядок применения таможенной декларации. В декабре 1993 г. подписано Соглашение об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств-участников СНГ. Оно представляет собой договоренность его сторон на предмет поставок товаров, предоставления услуг в рамках Совместной производственной кооперации и специализации производства и целых отраслей. В соответствии со ст. 5 данного Соглашения стороны приняли на себя обязательства не применять ввозные и вывозные таможенные пошлины, налоги, акции и количественные ограничения в отношении товаров, поставляемых по кооперации. В направлении реализации этого Соглашения ГТК РФ приказом, от 07.02.95 г. № 79 утвердил Положение о порядке перемещения товаров через таможенную границу РФ. Развитию взаимовыгодного внешнеэкономического сотрудничества между государствами-членами СНГ способствуют принятые ими Правила определения страны происхождения товаров от 24.09.93 г. с учётом новой редакции п. 9 этих Правил, изложенной в телеграмме ГТК РФ № АТ-110 от |Л 7.02.97 г. Эти Правила распространяются на товары, которые были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в этих государствах. Удостоверением, подтверждающим страну происхождения товара, служит сертификат о происхождении товара (ф. № СТ-1). Он выдается уполномоченным органом страны происхождения товара - и предоставляется таможенному органу страны ввоза вместе с ГТД и другими документами, необходимыми для таможенного оформления. При поставке небольших партий товаров (стоимостью до 5000 долларов США) экспортер может декларировать страну происхождения товара непосредственна в одном из любых сопроводительных документов, например в счете-фактуре. Подтверждением подлинности сертификата о происхождении товара из данного государства является: - письменная декларация экспортера о том, что товар удовлетворяет соответствующему критерию происхождения; - письменное удостоверение компетентного органа, выдавшего сертификат, подтверждающее подлинность представленных экспортером сведений. Отсутствие надлежаще оформленного сертификата или сведений о происхождении не является основанием для непропуска товара. Таким основанием могут служить только вытекающие из международного соглашения условия, распространенные на данное государство-импортера и/или причины, связанные с его национальным законодательством. В связи с этим следует руководствоваться указанием ГТК РФ № 01 -14/605 от 11.06.96г. “О предоставлении льгот, связанных со страной происхождения товаров, при исчислении и уплате таможенных платежей”. Согласно этому Указанию, если при таможенном контроле будет установлено несоответствие между сведениями о происхождении товара, заявленными в ГТД, сертификате, товаротранспортных и/или платежных документах, и сведениями о происхождении товара, указанными непосредственно на товарах и/или их упаковках, то страна происхождения таких товаров считается неустановленной. Товары, происхождение которых достоверно не установлено, пропускаются в страну ввоза с уплатой таможенных пошлин по максимальным ставкам страны ввоза. Другими словами, такие товары приравниваются к товарам из стран, не пользующихся в государстве-участнике СНГ преференциональным режимом или режимом наиболее благоприятствуемой нации. Указанные режимы восстанавливаются для таких товаров, если в течение года с момента поставки (выпуска) таможенным органом импортера будет получено надлежаще оформленное удостоверение (сертификат), подтверждающее страну происхождения товара. Таким образом импортер получает возможность избежать дополнительных расходов связанных с оформлением таможенных платежей. Представляется разумным распространение системы сертификации на более широкий круг импортируемых товаров, в том числе вывозимых не только из государств СНГ. Серьезную обеспокоенность вызывает то обстоятельство, что значительная часть валютной выручки, полученная коммерческими организациями, не возвращается в нашу страну, а остается на счетах в зарубежных банках. В мировой финансовой системе такое явление рассматривается как “бегство капитала”1. Этот термин означает массовую легальную распродажу финансовых обязательств какой-либо страны (акций, облигаций и пр.) иностранными инвесторами местным инвесторам или изъятие вкладов клиентами с их счетов в местных банках для перевода вырученных (изъятых) средств в более стабильную валюту с целью последующего использования в хозяйственном обороте за рубежом. Такие действия предпринимаются инвесторами, чтобы избежать высокого налогообложения в период нестабильной экономической ситуации. Наиболее характерной статьей платежного баланса, характеризующей утечку капитала, является статья “чистые пропуски и ошибки”. Сумма по данной статье наряду с7 суммами по другим Статьям платежного баланса, в первую очередь формирующих утечку капитала, -4 “невозврат экспортной выручки” и “недопоставка по импортным контрактам” — в 1999 г. сократилась против 1998 г. в 2 раза, но по-прежнему остается значительной. Для России отток капиталов наблюдается в форме утечки доходов — термина, сводного по содержанию с “бегством капитала”, но по целям и задачам соответствующего не столько коммерческой целесообразности, сколько его сохранности и безопасности. Поэтому для такого капитала в большей степени характерна тенденция репатриации в страну при оздоровлении в ней хозяйственной деятельности. Необходима целостная система мер на государственном уровне, четко регламентирующая порядок вывоза капитала. В данном направлении в конце ноября 1999 г. Правительство РФ одобрило поправки в ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”. Теперь банки получают право приостанавливать на пять дней валютные платежи клиентов с целью подтверждения достоверности оплаты по существующим контрактам. Разрабатывается перечень операций, содержание которых позволяет однозначно отнести их к сомнительным операциям. 1 Данное понятие имеет отношение к английскому термину “capital flight” — буквально означающий “спешное отбытие капитала”. Не следует смешивать с понятием “отток капиталов”. Последний термин имеет более широкий смысл. От предыдущего термина он отличается долговременным характером как следствие устойчивого неравновесия в экономике, а также в социально-политической сфере конкретной страны. Установление признаков сомнительности совершаемых операций дает основание принимать необходимые меры по их приостановлению соответствующими органами и в первую очередь Федеральной службой по валютному и экспортному контролю. Подобные меры не исключают проведения параллельных мероприятий по формированию пространства для дальнейшей либерализации валютного рынка. Основополагающими законодательными актами, регулирующими ВЭД, являются Закон РФ “О таможенном тарифе” (ТТ) и Таможенный кодекс РФ (ТКРФ). Закон РФ “О таможенном тарифе” № 5003-1 от 21.05.93 г. (с изменениями от 05.02.97 г.), признает приоритет международного права над национальным в области внешней торговли. Таможенный кодекс РФ, принятый постановлением ВС РФ № 5223-1 от s 18.06.93 г. (с изменениями от 11.03.98 г.) впервые четко регламентировал правовую основу внешнеэкономических отношений в стране, установил механизм и порядок таможенного контроля. Таможенный кодекс РФ содержит 14 разделов, 64 главы, объединяющих 1456 статей. Названия разделов и статей раскрывают основные сферы ВЭД ее участников и сопоставимый объем регулирования их правоотношений, В настоящее время ТК РФ пересматривается с целью унификации таможенного законодательства с новой редакцией Киотской конвенции. На базе вышеназванных законов органами исполнительной власти различного уровня — от Правительства РФ до ГТК РФ, Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и других органов — формируются подзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД. 1.2. Таможенные режимы, применяемые во внешнеэкономической деятельности Таможенный режим есть совокупность соответствующих правил, регулирующих процедуру перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. В процессе этого они должны пройти необходимое таможенное оформление. Таможенное оформление предусматривает помещение таких товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и выполнение необходимых действий в нем исходя из требований и положений ТК РФ. Таможенное законодательство Российской Федерации предусматривает возможность функционирования на территории страны 17 таможенных режимов. Содержание каждого из них включает: - сущность соответствующего таможенного режима; - возможные Операции, которые вправе осуществлять лицо, его заявившее; - условия, соблюдение которых позволяет осуществлять такие операции (лицензирование, сертификация товаров, уплата таможенных платежей и пр.); использование мер экономической политики; - сроки, в пределах которых товары могут находиться под соответствующим таможенным режимом; - возврат таможенных пошлин и налогов или освобождение от них; - ограничения использования отдельных видов таможенного режима; - условия невозвращения отдельных товаров и т. п. Во внешнеэкономической деятельности применяются следующие виды таможенных режимов: 1. Экспорт товаров — вывоз товаров с таможенной территории РФ в любых целях без обязательства его ввоза на указанную территорию. Важно, чтобы по ним были уплачены необходимые таможенные пошлины, сохранены необходимые характеристики, указанные в период оформления грузов в таможенной декларации. При данном режиме товары освобождаются от налогов, в том числе и такого распространенного, как налог на добавленную стоимость (НДС). Основанием, подтверждающим фактический экспорт товаров, согласно п. 22 Инструкции ГНС РФ № 39, является выписка уполномоченного банка об оплате платежных документов экспортера иностранным партнером. В операциях поставки товаров на экспорт по внешнеторговым бартерным контрактам, предусматривающим обмен сбалансированными по стоимости товарами без использования денежных или других платежных средств, вместо выписки банка представляются документы, однозначно подтверждающие обязательства другого участника контракта о ввозе на таможенную территорию РФ эквивалентных по стоимости товаров и их оприходовании. Такой порядок определен Указом Президента РФ от 18.08.96 г. № 1209 “О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок”. 2. Реэкспорт товаров — вывоз иностранных товаров с таможенной территории РФ, ранее ввезенных на эту территорию, без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Меры экономической политики включают в себя действия государства потащите экономического суверенитета страны, реализуемые путем квотирования, лицензирования, установления минимальных и максимальных цен, а также другие подходы регулирования взаимодействия национальной экономики с мировым хозяйством. Цель применения таможенного режима реэкспорта — пресечь незаконное оставление ввезенных товаров на таможенную территорию РФ без уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. Разрешение на ввоз импортных товаров дает соответствующий таможенный орган в том случае, когда заявитель прямо указывает в заявлении, что товар ввозится на таможенную территория Российской Федерации в режиме реэкспорта, а на депозит таможни, в которой предстоит оформление этих товаров, будут перечислены денежные средства в целях уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. В Дальнейшем указанные суммы подлежат возврату декларанту в случае фактического вывоза товаров, рацее помещенных под режим реэкспорта. Возврат указанных сумм осуществляется по письменному разрешению ГТК РФ. По подакцизным товарам требование по обязательному внесению на депозит таможни сумм в уплату ввозных таможенных пошлин, акциза и НДС устанавливается исходя из расчета среднемировых цен на эти товары, либо вывоза этих товаров под таможенным сопровождением. Размещение на реэкспорт подакцизных товаров возможно также при наличии их вывоза общероссийским таможенным перевозчиком. Для исключения случаев оставления на таможенной территории таких подакцизных товаров, как алкогольные напитки и сигареты, без уплаты ввозных пошлин и налогов ГТК РФ осуществляет выдачу разрешений на их реэкспорт. Срок для вывоза ранее ввезенных товаров в режиме реэкспорта определен в шесть месяцев (ст. 101 ТК РФ) со дня принятия таможенной декларации. При этом не имеет никакого значения то обстоятельство, что при реэкспортных операциях страна отправления, т. е. откуда ввезли товар, может не быть одновременно и страной назначения при вывозе этих товаров. В гарантийном письме импортера в момент ввоза товаров указывается лишь его обязательство вывезти из страны эти товары не позднее шестимесячного срока со дня растаможивания. Тем самым четко заявляется реэкспортный характер ввозимых товарно-материальных ценностей. При вывозе декларанту возвращаются ранее уплаченные им при ввозе таможенные пошлины и другие налоги. Основанием является наличие одновременно следующих трех условий: - реэкспорт товаров имеет место в период времени, не превышающий два года с даты ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации; - такие товары не использовались в целях Предпринимательской деятельности; - физическое состояние реэкспортируемых товаров не претерпело существенных изменений, не выходящих за рамки естественного износа либо естественной убыли при соблюдении нормальных условий их транспортировки и хранения; Реэкспортные товары, ввезенные на таможенную территорию России не подлежат переработке. Если по каким-либо причинам такие товары не, вывозятся после истечения указанного выше срока, импортер должен уплатить необходимые таможенные пошлины и другие таможенные платежи. 3. Выпуск товаров для свободного обращения равнозначен их импорту. Данный режим предусматривает ввоз товаров на таможенную территорию РФ с предварительной уплатой импортером ввозных таможенных пошлин, акцизов и налога на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Тем самым признается, что товар является собственностью импортера, который вправе в соответствии с п. 2 ст. 203 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по своему усмотрению совершать любые действия в отношении принадлежащего ему имущества, не противоречащие действующему законодательству и иным правовым актам, в том числе отчуждать его в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, право владения, использования и распоряжения. Он вправе передавать имущество в. залог и обременять его другими способами или распоряжаться им иным образом. Обязательному вывозу эти товары не подлежат. 4. Реимпорт товаров представляет собой вывоз товаров, страной происхождения которых является Россияне ее таможенной территории в полном соответствии с режимом экспорта с последующим их ввозом. Основанием, дающим право на беспошлинный их ввоз, являются следующие условия: - предельный срок с момента вывоза этих товаров с таможенной территории РФ не должен превышать 10 лет; - технико-экономическая характеристика их должна соответствовать установленным нормативам, скорректированными в пределах действующих норм или естественного износа; - все процедуры по таможенному оформлению вывоза и ввоза товаров осуществлялись одним и тем же физическим или юридическим лицом; - на момент ввоза товара на таможню был предъявлен подлинный экземпляр грузовой таможенной декларации, на основании которой была произведена оплата экспортной таможенной пошлины. С даты ввоза товара на таможенную территорию РФ оно подлежит возврату таможенным органом в течение трех лет при условии, что письменное заявление подано заинтересованным лицом на позднее 1 года с даты принятия грузовой таможенной декларации (ГТД) с целью помещения товара под режим реимпорта. Товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в режиме реимпорта, если они были повреждены за ее пределами в силу форс-мажорных обстоятельств, должны быть подтверждены соответствующими документами. Эти же документы в дальнейшем используются при вывозе товаров за пределы страны. При отсутствии идентичности указанная операция не может быть осуществлена. Право подтверждения идентичности вывозимых и ввозимых товаров лежит на декларанте. 5. Транзит товаров — перемещение товаров между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства под таможенным контролем. Таможенные пошлины и налоги с товаров, перемещаемых в таком режиме, не взимаются. К ним не применяются и соответствующие меры экономической политики. При этом возможны экономические события, когда товар перемещают по территории России между двумя ее пограничными таможнями. Это транзит на территории России, Например, товар следует из Казахстана в Литву транзитом через Россию. В другой ситуации товар перемещается по территории иностранного государства или группы иностранных государств между двумя таможнями РФ. Например, товар из Дании отправлен в Ростовскую область через Калининградскую область. В свою очередь перевозка товара из Калининградской области до границы России осуществляется через Литву транзитом. Основанием для применения данного таможенного режима является: - местонахождение участников внешнеэкономического контракта; - неизменность физического состояния перемещаемого товара с учетом корректировки на естественный износ или убыль при нормальных условиях транспортировки и хранения; - соблюдение установленных сроков доставки товара исходя из возможностей соответствующих видов транспортных средств. Указанные сроки определяются из расчета не менее двух тысяч километров в месяц; - гарантия неиспользования товаров в иных целях кроме транзита; - внесение денежных средств на депозит таможни в отношении отдельных товаров, в первую очередь подакцизных, с целью уплаты таможенных платежей. Внесение производится до фактического пересечения такими товарами таможенной границы РФ. Возврат этих сумм осуществляется таможенным органом назначения после подтверждения им фактического вывоза транзитных товаров из России или отказе от их ввоза на таможенную территорию РФ. Возврат производится на основании письменного заявления плательщика. Заявление подается в таможенный орган отправления вместе с копией платежного поручения или иного документа, подтверждающего взнос денежных средств на депозит таможенного органа. Помимо денежного обеспечения для уплаты таможенных платежей разрешается применение гарантийных обязательств, выдаваемых уполномоченными банками. ГТК РФ ведет реестр таких банков. При невозможности соблюдения этих условий перевозчиком, по Мнению таможенного органа РФ, последний вправе допустить помещение товаров к перевозке в режиме транзита, если транспортной организацией будет произведено дополнительное оборудование транспортного средства, либо перевозка товаров будет осуществляться в порядке таможенного сопровождения или таможенным перевозчиком в рамках соблюдения ТК РФ и нормативных актов ГТК РФ. Указанные расходы отражаются в учете экспортера или перевозчика исходя их условий, предусмотренных в заключенном между ними договоре. Российская сторона в сложившейся ситуации эти расходы не возмещает. 6. Таможенный склад — место, где ввезенные из-за границы товары хранятся без взимания таможенных пошлин и налогов. К таким товарам на период хранения не применяются меры экономической политики; Товары, предназначенные для вывоза, в соответствии с таможенным режимом экспорта хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных ТК РФ. На этот период они освобождаются от таможенных пошлин и налогов. Если ранее те были уплачены, то подлежат возврату. В обоих случаях это может иметь место лишь при условии, что такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров. Экспортный товар, помещенный под режим таможенного склада, должен быть вывезен с него не позднее трех месяцев с даты помещения. Данный режим не является окончательным. Им чаше всего пользуются в тех случаях, когда владелец товара имеет свои складские помещения, подтвержденные лицензией на учреждение таможенного склада, или таможенный орган сам определяет этот режим, поскольку декларант не предъявляет необходимые документы, являющиеся основанием для подтверждения заявленного им таможенного режима, Исходя из этого, таможенный орган сам учреждает таможенный склад. Последний может быть только открытого типа, т. е. допуск на хранение товара разрешается на нем любому юридическому или физическому лицу. Таможенный склад закрытого типа предназначен для товаров, которые принадлежат только владельцу склада либо заранее оговоренному кругу юридических лиц, объединениям лиц с собственным наименованием, не имеющим такого статуса, а также лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, зарегистрированным на территории Российской Федерации. Для открытия такого склада его учредители должны получить лицензию, порядок выдачи которой и срок ее действия определяет ГТК РФ. Для получения лицензии предъявляются следующие документы: - заявление; - нотариально заверенные копии учредительных и регистрационных документов; - техническая характеристика складского помещения (полезная площадь, планы и чертежи и пр.); - документы, подтверждающие собственность заявителя на складские помещения; - список персонала, имеющего право доступа на склад. От имени ГТК РФ лицензию на учреждение таможенного склада выдает таможня, деятельность которой распространяется на территории, где находятся складские помещения. Минимальный срок действия лицензии три года, максимальный — шесть лет. За помещение товаров под режим таможенного склада собственник этих товаров с согласия таможни (а в других случаях — владелец такого склада) уплачивает таможенные сборы за их оформление в размере 0,05 % от таможенной стоимости товара в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату уплаты. Одновременно эта же стоимость является базой исчисления таможенных сборов в рублях, ставка которых по отношению к базе установлена в размере 0,1%. В местах хранения должен быть организован сортовой учет товаров, исходя; из их физико-химических свойств: штучный товар в любой расфасовке — в таре, жидкие продукты в соответствующих емкостях и т. д. Текущий учет наличия товарно-материальных ценностей на таможенном складе независимо от его типа осуществляется в книге учета принимаемых на хранение и хранящихся на складе указанных ценностей. Однако владельцы таможенных складов открытого типа обязаны ежеквартально высылать с адрес таможенного органа, в зоне которого они находятся, отчет о наличии товарных запасов и сроках их хранения. Независимо от типа таможенного склада срок хранения в нем товаров определен в интервале от одного года до трех лет. После того товар должен быть заявлен к иному таможенному режиму либо помещен на склад временного хранения, владельцем которого является таможенный орган. 7. Магазин беспошлинной торговли — место, в котором товары продаются физическим лицам под таможенным контролем на таможенной территории РФ (аэропорты, порты, открытые для международного сообщения и другие пункты, установленные таможенными органами РФ). В этих местах не взимаются таможенные пошлины, налоги и не применяются меры экономической политики. Право помещения товаров под режим магазина беспошлинной торговли имеет только российское лицо, имеющее при этом лицензию ГТК РФ. Для ее получения в ГТК РФ представляются по сути те же документы, что и, для получения лицензии на открытие таможенного склада. Однако срок действия такой лицензии не должен превышать трех лет, т. е. сокращен в два раза. При помещении товаров под данный режим применяются те же ставки таможенных сборов в иностранной валюте и в рублях к таможенной стоимости, что и в режиме “таможенный склад”. В магазине ведется текущий учет движения товаров, в открываемой для этих целей специальной книге учета товаров. Она ведется под контролем таможенного органа. Срок хранения книги 3 года. Ежеквартально владелец магазина обязан представлять в таможню, в зоне которой он расположен, отчет о движении товаров. Полнота содержащейся в нем информации подтверждается материалами периодически проводимой инвентаризации работниками таможенного органа. 8. Переработка товаров на таможенной территории — один из трех режимов переработки, предусмотренных ТК РФ. Различают также режимы переработки товаров под таможенным контролем и вне таможенной территории. Переработка товаров, под каким бы из режимов ни осуществлялась, предполагает любой технологический процесс, результатом которого является изготовление нового готового продукта из исходного сырья, обработку последнего, включая сборку, а также ремонт соответствующих машин и оборудования. Статья 59 ТК РФ, раскрывающая перечень операций по переработке товаров, кроме того, предусматривает и такую Процедуру переработки, как использование отдельных товаров, которые способствуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары потребляются полностью или частично составляя основу нового товара. Содержание режима переработки товаров на таможенной территории определяют так называемые “толлинговые операции”. Их суть: иностранное сырье ввозится в Россию и перерабатывается на существующих производственных мощностях, которые в условиях продолжающейся кризисной ситуации в экономике неполностью загружено. Готовая продукция нередко вывозится в те же страны, которые поставляют для этих целей сырье и материалы. Однако не исключается вариант, при котором страна происхождения исходного сырья и материалов может на вывозе готовой, продукции не совпадать с этой страной. Равно могут иметь место различия и на начальном этапе осуществления подобных операций, когда страна происхождения и страны отправления сырья не совпадают. Состав таких участников оговаривается в контракте. Подобные операции имеют достаточно широкое применение в швейной и алюминиевой промышленности и зачастую рассматриваются только с положительной стороны (занятость рабочей силы, полная загрузка производственных мощностей и пр.). При этом не отмечается такое негативное явление, когда готовая продукция при высоком качестве изготовления отпускается иностранным партнерам по достаточно низким ценам ввиду низких затрат на оплату труда в себестоимости этой продукции. Поэтому вполне логичным представляется, что по мере стабилизации экономической ситуации такие операции должны сокращаться. Осуществление деятельности в режиме переработки товаров на таможенной территории требует получения лицензий таможенного органа РФ. Основанием для ее получения является наличие у российского товаропроизводителя следующих условий: - ввезенные сырье и материалы могут быть четко идентифицированы в продуктах переработки. В тех случаях, когда это не представляется возможным, они должны подпадать под операции, перечень которых определяет ГТК РФ; - переработка в конечном итоге способствует вывозу продуктов переработки за границу либо загрузке производственных мощностей соответствующих предприятий в России; - выполнены иные условия в рамках требований соблюдения таможенного законодательства РФ, которые могут быть установлены ГТК РФ. В целях проверки соответствия осуществляемых операций в режиме переработки товаров, соблюдения нормативного выхода продуктов переработки таможенные органы вправе проводить необходимые проверки на предприятии в части установления полноты предъявленных к переработке товаров по количеству и качеству, соблюдения нормативного выхода продуктов переработки и правильной постановки их учета. Срок переработки устанавливает таможенный орган в порядке, определенном ГТК РФ. В этой связи ст. 61 ТК РФ констатирует, что установление сроков должно основываться на экономически оправданной продолжительности процесса переработки и распоряжения продуктами их переработки. Поэтому по каждой поставке таможенный орган определяет отдельный срок ПО; переработке товаров, но в любом случае он не должен превышать трех лет. Максимальный срок устанавливается генеральным разрешением на переработку и распространяется на лиц, осуществляющим постоянный ввоз товаров одного наименования для одинаковой переработки. Вывоз продукта переработки осуществляется в режиме экспорта и в срок не позднее двух лет с даты перемещения товара через таможенную границу РФ. Соблюдение данного срока является основанием возврата сумм таможенных пошлин, акцизов и НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров под таможенный режим переработки. Данная льгота распространяется и на вывозимые непереработанные иностранные товары при соблюдении вышеуказанных условий. 9. Переработка под таможенным контролем предусматривает использование на таможенной территории РФ иностранных товаров в установленном порядке для целей переработки с последующим их выпуском для свободного обращения или помещения под иной таможенный режим. Возможные варианты использования продуктов переработки, исходя из изложенного выше, — это продажа их на внутреннем рынке или экспорт за границу. В последнем случае это может быть любая страна, не обязательно совпадающая со страной происхождения ввоза товаров, используемых в режиме их переработки под полномочным контролем. При ввозе товаров в режиме их переработки под таможенным контроле они освобождаются от взимания таможенных пошлин, акцизов и НДС, но уплачивают таможенные сборы за таможенное оформление в размере 0,1 % от таможенной стоимости в отечественной валюте и 0,05 % от таможенной стоимости в свободно конвертируемой валюте. Применение такого режима допускается с письменного разрешения таможенного органа при условии соблюдения импортером следующих условий: - импортером является предприятие, которое будет непосредственно перерабатывать ввозимые товары; - эти товары не подпадают под перечень подакцизных товаров; - срок их переработки не превышает шесть месяцев; - предприятие имеет лицензию на переработку. Последняя осуществляется в рамках обычного для этого предприятия технологического процесса; - в таможенный орган предоставляется четко обоснованный график ввоза товаров и вывоза продуктов переработки в режиме экспорта с указанием их количества и стоимости; - таможенный орган вправе осуществлять необходимый контроль за процессом переработки и хранением товаров; - предприятие ежемесячно представляет в таможенный орган, выдавший лицензию, соответствующую отчетность, содержащую необходимую информацию о товарах, помещенных под режим переработки под таможенным контролем, стадии их переработки и т. п. Если по каким-либо причинам ввезенные на таможенную территорию товары на условиях указанного режима не подвергались обработке, то Они должны быть переоформлены на режим свободного обращения. В таком случае ввоз рассматривается как обычная импортная операция с уплатой соответствующих таможенных платежей и процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ за фактическую отсрочку этих платежей. Не исключается также вариант, согласно которому в указанной ситуации товары могут быть вывезены за границу согласно таможенному режиму реэкспорта. 10. Переработка товаров вне таможенной территории производится тогда, когда российские товары вывозятся за границу при наличии лицензии с целью их переработки. Основанием для ее получения является: - возможное подтверждение и того, что продукты переработки есть результат переработки ранее вывезенных товаров за границу за исключением случая, определяемого ГТК РФ. Таким подтверждением могут быть в первую очередь сертификаты о происхождении товаров; - переработка товаров под данным режимом не наносит серьезного ущерба интересам российской экономики. Меры экономической политики к этим товарам не применяются, но на этом этапе они подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами. По своему содержанию процесс переработки товаров может включать те же операции, что и в режиме переработки товаров на таможенной территории РФ (монтаж, сборку, ремонт, собственно переработку и обработку товаров и т. п.). В то же время ГТК РФ по согласованию с Минэкономики РФ вправе вводить определенные ограничения на отдельные операции по переработке товаров вне таможенной территории. Это касается тех операций, по которым не представляется возможным установить, действительно ли из ранее вывезенных товаров были получены соответствующие конечные продукты переработки (например, вывоз табака с целью производства табачных изделий). Не дается также разрешение на использование режима переработки товаров вне таможенной территории в случае, когда товары до вывоза были выпущены в свободное обращение с полным освобождением от ввозных таможенных пошлин и налогов. Данные ограничения действуют до окончания-пользования таким освобождением. Продукты переработки в дальнейшем подлежат ввозу на таможенную территорию РФ в режиме свободного обращения. В том случае, когда целью переработки был ремонт вывезенных российских товаров, осуществляемый безвозмездно, при ввозе продуктов переработки они подлежат полному освобождению от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. Данная процедура регулируется указанием ГТК России от 09.11.95 г. № 01-12/1335. В других случаях предоставляется частичное освобождение от уплаты указанных пошлин и налогов. Объектом внимания ввозных таможенных пошлин, акцизов и НДС выступает только стоимость переработки. Поэтому при ввозе переработанных товаров на таможенную территорию декларант должен документально подтвердить сумму произведенных расходов по изготовлению продуктов переработки. Сумма соответствующих платежей исчисляется по установленным ставкам, применяемым к продуктам переработки. Вывозные таможенные пошлины и налоги при ввозе продуктов переработки подлежат возврату тому юридическому лицу, которое осуществляло данную операцию. Размер возмещения исчисляется в прямой пропорции за то количество вывезенного на переработку российского товара, которое было использовано для изготовления ввезенных продуктов переработки под данным таможенным режимом. 11. Временный ввоз (вывоз) распространяется на товары, пользование которыми на таможенной территории РФ или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики, при условии обеспечения объяснения их полной идентификации. Полное освобождение от указанных таможенных платежей в долгосрочном плане определяется Правительством РФ. Временный порядок данной процедуры установил ГТК РФ с учетом положений Стамбульской таможенной конвенции о временном ввозе от 26 июня 1996 г. Согласно ему, полное освобождение товаров от уплаты таможенных пошлин и налогов действует/в течение одного года с момента помещения товара под таможенный режим временного ввоза (вывоза). Данный документ с учетом принятой Советом таможенного сотрудничества (организацией, созданной под эгидой ГАТТ/ВТО) 06.12.61 г. Таможенной конвенции о карнете АТА для временного ввоза товаров ориентирован на гармонизацию и упрощение процедуры таможенного оформления при временном беспошлинном ввозе товаров в гуманитарных, социальных, культурных и туристических целях. Их применение исключает необходимость составления грузовой таможенной декларации и позволяет осуществлять упрощенное и ускоренное оформление товаров, разрешенных к ввозу или вывозу (в связи с проведением выставок, ярмарок и других мероприятий). Карнеты выдаются как юридическим, так и физическим лицам Торгово-промышленной палатой (ТПП) России при предоставлении ими следующих документов: - заявления по установленной форме; - списка товаров, перемещаемых через таможенную территорию РФ; - гарантийного обязательства; - документа о статусе данного лица; - платежного документа, подтверждающего оплату ТГК за услуги. Распоряжением от 07.04.99 г. ГТК России утвердил Временную инструкцию о применении карнета АТА на таможенной территории РФ. В ней определены правила таможенного оформления при ввозе товаров на условиях применения указанного карнета, установлены процедура гарантийного обеспечения и порядок взимания таможенных платежей при нарушении режима временного ввоза. Частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов за каждый полный и неполный месяц предусматривает платеж в размере трех процентов от суммы указанных платежей, которую следовало бы уплатить декларантам, если бы товары ими были помещены при ввозе под таможенный режим свободного обращения или вывезены в соответствии с режимом экспорта. Такой порядок определен ГТК РФ от 29.07.95 г, № 01-20/ 11927 по согласованию с Минфином РФ. В случае возможного равенства этих сумм таможенных платежей товар считается выпущенным для свободного обращения или вывезенным в соответствии с таможенным режимом экспорта. Единственным ограничением для соблюдения данного условия является не применение к таким товарам мер экономической политики. При временном ввозе (вывозе) также применяются льготы по таможенным пошлинам, акцизам и НДС, установленные законодательными актами РФ по данным видам налогов. Перемещаемые товары под таможенным режимом временного ввоза (вывоза) подлежат возврату в соответствии со своими физико-химическими характеристиками с учетом естественного износа; либо естественной убыли при нормативных условиях транспортировки и хранения. Поэтому при временном ввозе товаров на таможенную территорию РФ декларант одновременно заявляет и тем самым берет на себя обязательства не только в части уплаты таможенных платежей, но и обратного их вывоза. Аналогичные условия сохраняются и в случае вывоза товаров с таможенной территории России с последующим их ввозом. Срок временного ввоза (вывоза) устанавливается таможенным органом РФ в пределах, как правило, не более двух лет. В данном режиме могут перемещаться экспонаты музеев, выставок, транспортных средств, используемых в производственных целях иностранными лицами на территории РФ, и т. п. По истечении срока товары подлежат ввозу (вывозу) с уплатой только расходов за их таможенное оформление. За пределами установленного срока невозвращенные временно ввезенные (вывезенные) товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму либо помещены на склад временного хранения открытого типа. Статья 74 ТК РФ регулирует обстоятельства, в условиях которых допускается невозвращение декларантом временно вывезенных товаров по причине их уничтожения, утраты, недостачи или неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства. Исходя из содержания данной статьи следует, что ответственность не распространяется на лицо, временно вывезшее товары за пределы таможенной территории РФ и не возвратившее их в установленные сроки по причине уничтожения в силу форс-мажорных и иных обстоятельств, безвозвратной утраты товаров по причине естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, случаев уничтожения органами иностранного государства, неправомерных по законодательству РФ. Все такие факты невозвращения должны быть подтверждены консульскими учреждениями РФ за границей. Во всех других случаях, не подтвержденных такими учреждениями, факт невозврата товаров в условиях действия данного таможенного режима дает основание привлечь лицо, временно вывезшее товар за границу, к ответственности. 12. Свободная таможенная зона. Свободный склад — один из режимов, достаточно отрегулированный в нормативном отношении, но не применяемый пока на таможенной территории РФ ввиду отсутствия на ней свободных таможенных зон. Сущность данного таможенного режима в том, что иностранные товары размещаются и в дальнейшем используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах). При этом к ним не применяются меры экономической политики, а также не взимаются таможенные пошлины и налоги. Российские товары размещаются и используются на условиях, которые применяются к режиму экспорта. Когда товары вывозятся на остальную таможенную территорию РФ или за ее пределы, то с территории свободных экономических зон и со свободных складов зона льготы по уплате таможенных платежей применяется дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров. В таком случае заинтересованному лицу целесообразно обратиться к таможенному органу РФ с целью удостоверить происхождение товаров сертификатом. Отсутствие его дает основание таможне рассматривать такой товар как товар российского происхождения, а потому подпадающий под обложение вывозными таможенными пошлинами и налогами, а также применять к нему меры экономической политики и как иностранный — в иных целях. Ответственность за уплату таможенных платежей возложена на организацию, которая ввезла товары в свободную таможенную зону или поместила их на свободный склад. Освобождение от таможенных платежей либо возврат их может иметь место при ввозе товаров в свободные таможенные зоны или их помещении на свободные склады с последующим вывозом за пределы РФ в режиме экспорта, если указанные льготы предусматриваются при фактическом Вывозе этих товаров. Последний должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня возврата таможенных платежей или освобождения от до их. Нарушение данного условия обязывает заинтересованное лицо не только произвести указанные платежи, но и в случае предоставления ЦБ РФ кредита погасить по нему проценты по ставке рефинансирования. Свободный склад может быть создан только российским юридическим при наличии лицензии ГТК РФ. Порядок ее выдачи и срок действия должны быть согласованы им с Российским агентством международного сотрудничества и развития (РАМСР). Срок хранения товаров в свободных таможенных зонах и на свободных складах неограничен. Приостановка ее действия при наличии достаточных оснований (нецелевое использование складских помещений его владельцем, препятствование осуществлению проверки должностными лицами таможенных органов и пр.) не должна превышать трех месяцев, т. е. в пределах времени для такой ситуации, как и некоторым другим режимам (магазин беспошлинной торговли и пр.). Ограничения и запреты ГТК РФ согласовывают с РАМСР, а в отношении свободных зон эти действия правомочно осуществлять только Правительство РФ. В свободных таможенных зонах и на свободных складах разрешается осуществлять производственные или иные коммерческие операции кроме розничной продажи товаров. Текущий учет в них ведется материально-ответсвенными лицами по местам хранения, а в случае производственной деятельности — и по стадиям переработки. Отчетность предоставляется в таможенные органы в порядке, определяемом ГТК РФ. Ликвидация свободного склада регулируется статьей 86 ТК РФ, Основанием для этого может быть: - истечение срока действия лицензии; - досрочный отзыв или аннулирование ее таможенным органом; - заявление владельца свободного склада. С даты принятия такого решения товары, хранящиеся на данном складе подлежат повторному таможенному оформлению и помещению под таможенный режим склад временного хранения, где они должны находиться не более шести месяцев. Не вывезенные с ликвидируемого склада товары облагаются таможенными сборами за хранение в размере, установленном для складов временного хранения, учрежденных таможенными органами РФ. Иностранные товары, помещенные на склад временного хранения, после приостановления действия лицензии облагаются таможенными пошлинами, налогами с применением мер экономической политики. К российским товарам меры экономической политики в подобной ситуации не применяются. Однако за них также производятся соответствующие платежи. 13. Уничтожение ввезенных товаров предусматривается в случае, когда они не могут использоваться по прямому назначению. Это касается прежде всего продуктов питания ввиду низкого их качества, отдельных видов транспортных средств в состоянии, непригодном для их эксплуатации, и т. п. Уничтожение товаров осуществляется с разрешения таможенного органа, поскольку в этом режиме к ним не применяются меры экономической политики, а также не взимаются таможенные пошлины и налоги. В то же время за таможенное оформление товаров, помещаемых под режим уничтожения, взимаются таможенные сборы в установленном размере в валюте РФ и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ. Причем в отношении транспортных средств размер этих сборов установлен в валюте РФ в сумме, эквивалентной 15 долларам за каждую единицу транспортного средства, но не более принятой ставки в отношении других товаров, т. е. 0,1% их таможенной стоимости. Если уничтожение товаров может нанести вред окружающей природной среде, а также в других случаях, перечень которых устанавливает ГТК РФ, то разрешение таможенного органа на уничтожение товаров не дается. Расходы по уничтожению товаров осуществляются за счет их владельца и не подлежит компенсации государством. Данный таможенный режим нельзя применять в отношении реимпортных товаров, а также товаров, выпущенных для свободного обращения на территории РФ, товаров и транспортных средств, запрещенных к ввозу в Россию, в том числе в отношении которых есть решения таможенного органа или суда об их конфискации и т. п. Инициатива помещения товаров под режим уничтожения должна исходить от таможенного брокера либо владельца товара, т. е. декларанта, заверяющего грузовую таможенную декларацию. Ответственность же за соблюдение условий, вытекающих из содержания данного режима, возлагается на лицо, перемещающее такой товар, а в части транспортных средств на их перевозчика. Уничтожение товара, помещенного под этот режим, допускается любым способом, исключающим нанесение вреда окружающей среде и затраты со стороны государства. По итогам уничтожения товаров и транспортных средств составляется акт. При наличии отходов они рассматриваются как иностранные товары, находящиеся под таможенным контролем, с уплатой таможенных платежей. Невозможность их использования в случае захоронения (затопления) требует таможенного оформления таких отходов применительно к таможенному режиму выпуска для свободного обращения. Таможенное оформление образовавших отходов не требуется, если их таможенная стоимости не превышает размера суммы, эквивалентной 20 долларам США. Этот факт должен быть указан в акте об уничтожении. 14. Отказ в пользу государства означает, что лицо отказывается от вводимого или вывозимого товара, подтвержденного таможенной декларацией заявителя (владельца или таможенного брокера), без взимания соответствующих таможенных пошлин и налогов. К нему не применяются также меры экономической политики. Тем самым признается, что данная процедура предусматривает и возврат указанных сумм. Это может иметь место в случае, если они ранее были оплачены декларантом при помещении отдельных видов имущества под таможенные режимы их переработки как на таможенной и вне таможенной территории, так и в режиме экспорта и реэкспорта, а также временного вывоза. Причем в последнем случае и в режиме экспорта возврат вывозных таможенных пошлин осуществляется при условии, что товары и транспортные средства фактически не были привезены с таможенной территории РФ. Согласие на помещение товара под данный режим дает таможенный орган, в порядке, определяемом ГТК РФ, с последующей реализацией его на аукционе. Ограничения для помещения товара под данный режим могут иметь место в случаях, когда он: - выпущен на территорию России в режиме свободного обращения или реимпорта; - запрещен к ввозу в РФ; - запрещен к вывозу из РФ. Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на помещение товара под режим отказа в пользу государства может иметь место по продукции военного назначения и научно-технических разработок в данной области, биоактивных и промышленных отходов, различных видов энергии и пр. Запретительного характера операции могут иметь место и в случае, если те связаны с товарами и транспортными средствами, стоимость которых не компенсируется возможными расходами со стороны государства при помещении указанного имущества под данный режим. По ввезенным товарам и транспортным средствам, помещенным под режим отказа в пользу государства, уплаченные ранее суммы таможенных платежей не подлежат возврату. 15. Вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом как таможенный режим имеет целью нормальное функционирование дипломатических и иных представительств России за рубежом. При вывозе товаров с таможенной территории для указанных целей таможенные пошлины не взимаются. Равно не применяются к ним и меры экономической политики. 16. Ввоз товаров в соответствии с программой обеспечения жильем уволенных в запас или отставку российских военнослужащих за счет гранта (безвозмездной субсидии), предоставленного правительством Соединенных Штатов Америки. Это целевой таможенный режим и на него распространяются те же льготы, что и в режиме вывоза товаров для представительств Российской Федерации. 17. Вывоз отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР — имеет много общего с режимом 15. Кроме отмеченных выше особенностей, общим для них является также то, что при вывозе товаров с таможенной территории РФ возврат уплаченных сумм пошлин и налогов, относящихся к этим товарам, не производится. Приведенный перечень таможенных режимов не является исчерпывающим. В соответствии с действующим законодательством Правительству РФ и ГТК РФ (ст. 24 ТК) предоставлено право вводить новые таможенные режимы. Условия, регламентирующие таможенные режимы, обязательны для всех участников внешнеторговой деятельности, в том числе и для таможенных органов. Выбор соответствующего таможенного режима остается за лицом, перемещающим товар через таможенную территорию РФ, что не исключает замену его другим при условии, что декларант не может подтвердить соответствующими документами ранее заявленный таможенный режим. При всех отличиях, свойственных отдельным видам режимов, общим для некоторых из них (транзит, реимпорт, таможенный склад и др.) является полное или частичное освобождение перемещаемого груза от уплаты таможенных платежей, неприменение мер экономической политики. 1.3. Таможенные платежи и тарифы С вводом в действие Таможенного кодекса РФ и Закона РФ “О таможенном тарифе” таможенная система получила стабильную основу для правового регулирования экспортных и импортных операций. Таможенный тариф Российской Федерации устанавливает порядок формирования и применения ставок таможенных пошлин к товарам, перемещаемым через таможенную границу страны в обоих направлениях. Тариф включает свод ставок таможенных пошлин, взимаемых с товаров таможенными органами при пересечении границы, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Для целей применения ставок экспортного тарифа товары указываются исключительно кодом ТН ВЭД; краткое наименование товара приведено только для удобства пользования. ТН ВЭД представляет собой российский вариант Номенклатуры гармонизированной системы описания и кодирования товаров (НГС), принятой для аналогичных целей в Европейском экономическом сообществе. НГС включает две системы: классификации и кодирования. Классификация товаров построена по следующим признакам: 1. Происхождение товаров (разд. I-IV): - живые животные и продукты животного происхождения; - продукты растительного происхождения; - жирные масла животного и растительного происхождения; продукты их разложения - приготовленные пищевые жиры; воск животного и растительного происхождения; - минеральные продукты. 2. Виды материалов, из которых изготовлен товар (разд. VIII-X, XIII, XIV): - кожевенные товары, кожи, пушнина, пушно-меховое сырье и изделия из них и др.; - древесина и изделия из нее, древесный уголь, пробка и изделия из нее, изделия из соломы и др.; - бумажная масса из древесины или других целлюлозно-волокнистых материалов, макулатура, бумага, картон и изделия из них; - изделия из гипса, камня, асбеста, цемента, керамические изделия, стекло и изделия из него; - черные и цветные металлы и изделия из них. 3. Назначение товаров (разд. IV, XI, ХН, XVI-XX): - продукты пищевкусовой промышленности, алкогольные и безалкогольные напитки (табак и искусственные заменители табака) и т. д. 4. Химический состав (разд. VI, VII): - продукция химической и смежных отраслей промышленности; - пластмассы и изделия из них, каучук и резиновые изделия. Каждый товар, приведенный в ТН ВЭД, имеет свой девятизначный код, позволяющий идентифицировать его относительно других товаров: - первые шесть цифр означают код товара по НГС; - те же шесть цифр плюс седьмой и восьмой знаки образуют код товара по Комбинированной номенклатуре Европейского союза; - девятая цифра несет резервное значение и предназначена для возможной детализации в будущем тех или иных товарных позиций с учетом интересов России. С 15 марта 1994 г. введен импортный тариф, которым установлены более высокие импортные пошлины на продовольственные товары и транспортные средства. Таможенная пошлина определяет размер платежа, взимаемого таможенными органами при ввозе и вывозе товара. Поэтому таможенную пошлину следует рассматривать как обязательный платеж, приравненный к самостоятельному виду налога. Её уплачивают, как правило, все юридические и физические лица, перемещающие товары или оказывающие работы и услуги в обоих направлениях через границу, кроме отдельных случаев, регулируемых действующим законодательством РФ или международным договором, одной из сторон которого является Россия. Например, не уплачивается таможенная пошлина за товары, которые переходят в собственность государства или предназначены для официального пользования дипломатическими или консульскими представительствами иностранных государств и проживающими с ними членами их семей, при помещении товаров под некоторые таможенные режимы (реимпорта, транзита, таможенного склада, реэкспорта и пр.). Различают следующие виды ставок таможенных пошлин: - адвалорные — исчисляются в процентах к таможенной стоимости; - специфические — исчисляются в установленном размере на единицу облагаемых товаров; - комбинированные — представляют собой сочетание первых двух. Комбинированные ставки пошлин, в отличие от импортного тарифа, при экспорте товаров, работ и услуг не используются. Уровень адвалорных таможенных пошлин дифференцирован от 3 до 25%, а специфических — от 1 до 64 000 ЭКЮ за 1 т вывозимого груза. Адвалорные, специфические и комбинированные таможенные ставки по их месту во ВЭД и сроку действия являются базовыми и постоянными. Размер их устанавливается Правительством РФ. В режиме наиболее благоприятствуемой нации предельные ставки ввозных таможенных пошлин на импортные товары устанавливаются Федеральным Собранием РФ. Наряду с базовыми таможенными пошлинами во внешней торговле применяются сезонные и особые виды таможенных пошлин. Их назначение — оперативное регулирование ввоза некоторых товаров на таможенную территорию РФ в целях защиты ее экономических интересов. Они устанавливаются Правительством РФ. Особенности сезонных таможенных пошлин: - предельный срок их действия не более шести месяцев в году; - применяются взамен базовых ставок таможенных пошлин на соответствующие наименования товаров, определенных в Законе РФ “О таможенном тарифе”; - применение сезонных пошлин обязательно, если они официально опубликованы не позднее, чем за 30 дней до ввода их в действие. Временный характер применения распространяется и на особые виды пошлин. В отличие от сезонных пошлин они подлежат уплате дополнительно к обычным ввозным таможенным пошлинам. Такие пошлины выполняют защитную функцию экономических интересов страны, что находит отражение в составе данного вида пошлин. Поэтому их вводу предшествует изучение государственными органами ситуации на рынке с отдельными видами товаров. В соответствии с его результатами устанавливаются конкретные ставки особых видов таможенных пошлин. Различают следующие виды особых пошлин: - специальные; - антидемпинговые; - компенсационные: Специальные таможенные пошлины вводятся в качестве ответной меры на дискриминационные или иные, ущемляющие экономические интересы страны действия со стороны иностранных государств или международных союзов, а также в случае, если объем и условия ввозимых товаров могут нанести ущерб отечественным товаропроизводителям. Антидемпинговые таможенные пошлины применяются тогда, когда нужно оградить отечественных производителей товаров от материального ущерба, если ввоз импортных товаров осуществляется по более низким ценам в сравнении с их ценами в стране вывоза на момент данной операции. Для исключения таких последствий служат и компенсационные таможенные пошлины на товары, при производстве или вывозе которых использовались правительственные субсидии. С вводом в действие постановления Правительства РФ от 28 октября 1999 г. № 1198 внесены изменения в таможенные тарифы: почти все пошлины становятся бессрочными. Условия применения таможенных пошлин во внешнеторговом обороте определяются прежде всего видом таможенного режима, под который помещаются перевозимые товарно-материальные ценности. При вывозе в режиме экспорта таможенная пошлина уплачивается в ином объеме в установленном проценте или по твердой ставке с таможенной стоимости товара, кроме отдельных случаев, предусмотренных действующим законодательством, или в соответствии с заключенными международными договорами. Когда товары вывозятся с целью переработки вне таможенной территории РФ с последующим ввозом, ранее уплаченная сумма таможенной пошлины подлежит возврату, если иное не предусмотрено таможенным законодательством. Совсем не уплачивается таможенная пошлина при помещении товаров |кш таможенные режимы транзита, реэкспорта, сводной таможенной зоны, свободного склада или таможенного склада. Полное или частичное освобождение от уплаты таможенной пошлины имеет место при вывозе товаров в режиме временного вывоза. При ввозе товаров и помещении их под таможенный режим выпуска для свободного обращения, т. е. в наиболее распространенном режиме вращения, таможенная пошлина подлежит оплате на таможне в полном объеме. Исключением из данного правила являются соответствующие префереренции (торговые льготы), установленные на основе заключенных международных договоров или предусмотренные действующим таможенным законодательством РФ. Например, таможенная пошлина не уплачивается при импорте товаров и помещении их под таможенный режим реимпорта, реэкспорта, транзита, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободного склада, свободной таможенной зоны, уничтожения или отказа в пользу государства. В таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории страны пошлина взимается с них в полном объеме с последующим возвратом при вывозе продуктов переработки из таможенной территории. Такой подход исключает возможные злоупотребления декларанта в нецелевом использовании заявленных при ввозе товаров. Полное или частичное освобождение от уплаты таможенной пошлины имеет место в ситуации, когда ввозимый груз помещается под таможенный режим переработки на внетаможенной территории России, а также временного ввоза. В текущем учете должна быть полностью раскрыта информация о том, на каких условиях перемещаются товары на таможенной территории или вне ее. Это позволит правильно установить порядок, определяющий не только полноту исчисления таможенной пошлины, но и процедуру полного или частичного освобождения от ее уплаты. В противном случае владелец таких товаров обязан уплатить вместе с суммой таможенной пошлины также и начисленные на эту сумму проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ. В последнее время произошло снижение пошлин по отдельным видам цветных металлов и сырья для их производства, продукции нефтехимической промышленности, сельскохозяйственным и продовольственным товарам. Наиболее заметно снижение ставок по последней группе товаров связано с тем, что эти ставки находились на достаточно высоком уровне, чтобы ограничить вывоз, поскольку импорт такой продукции в Россию дотировался государством. Таможенным тарифом допускается предоставление льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ее ставки или освобождения от нее в отношении следующих товаров: - вывозимых предприятиями и иностранными фирмами отдельных наименований товаров собственного производства, если соглашениями предусмотрен раздел продукции; - по контрактам, заключенным Правительством РФ или уполномоченным им органом, имеющим лицензию, или в течение периода окупаемости иностранных инвестиций, в установленном порядке; - вывозимых с таможенной территории РФ в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд; - вывозимых с территории России временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, определенных Таможенным кодексом РФ; - поставляемых в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участником которых является Россия. Товары, ввозимые в Российскую Федерацию в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, в соответствии с постановлением Правительства РФ №883 от 23.07.96 г. “О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями”, пользуются льготой при наличии трех условий, действующих одновременно: 1) ввозимые товары не являются подакцизными, т. е. не относятся к продовольственным товарам узкопрофильной ориентации; 2) указанные товары относятся к основным производственным фондам. Тем самым признается, что указанный взнос иностранного инвестора предназначен как источник развития производственной базы создаваемого предприятия; 3) имущество ввозится в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Следовательно, поставка произведена в соответствии с требованиями Закона РФ№ 208-ФЗ от 26.12.95 г. (с изменениями от 13.06.96 г.) “Об акционерных обществах” в части организации акционерного общества и формирования его уставного капитала. Срок применения экспортных пошлин был ограничен с января 1996 г. однако ввиду сложного положения с выполнением доходной части бюджета этот срок был продлен на полгода. В то же время либерализация цен привела к тому, что внутренние цены на вывозимые товары, в первую очередь нефть и газ, приблизились, а в цельные периоды и превосходили уровень мировых цен. Тем самым сузилась номенклатура конкурентоспособного экспорта. С осени 1995 г. не применяется порядок, согласно которому предусматривалось в свое время заменить экспортный тариф рентными платежами. Эти платежи должны были стать основой системы ценообразования сырьевым товарам, в первую очередь нефти и газу. Вопрос приобретает особую важность, поскольку в последнее время наблюдается тенденция к увеличению поставок сырья, особенно в страны дальнего зарубежья. Ставки экспортных пошлин устанавливаются исходя из разницы мировых и внутренних цен с учетом стимулирования производства товаров, поставляемых на экспорт. Во внешнеторговом обороте общепринято, что цены на отгружаемые экспортные товары должны быть не ниже мирового уровня. Действующим законодательством определено, что выручка производителей от экспорта товаров не может превышать после уплаты экспортных пошлин сумму поступления от поставок на внутренний рынок более 6мна50%. Предусмотрены два типа ставок экспортных пошлин: в ЭКЮ в зависимости от массы либо в процентах к таможенной стоимости. Ставки разграничены на два вида: базовые и по товарообменным (бартерным) операциям. В соответствии с п. 3 Указа Президента РФ № 629 от 14.06.92 г. (с изменениями от 24.12.93 г.) “О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин” последние точены в 1,5 раза по сравнению с базовыми. Например, по группе 44 ТН ВЭД (древесина и изделия из нее, а также древесный уголь) экспортная пошлина по первому виду установлена в размере 10 %, а по второму — 15 %. Из указанной группы “в том числе на лесоматериалы необработанные, окоренные или некоренные, начерно брусованные или небрусованные” (код по ТН ВЭД — 4403) ставка экспортной пошлины установлена соответственно в 8 ЭКЮ и 12 ЭКЮ за кубометр. Экспортная пошлина уплачивается до или одновременно с принятием грузовой декларации к таможенному оформлению. Многообразие хозяйственных операций во внешэкономической деятельности обусловило применение различных видов таможенных платежей. Их классификация приведена ниже. Классификатор таможенных платежей включает 8 разделов, объединяло около 40 видов таможенного платежа. Размер таможенных сборов в части таможенного оформления товаров и транспортных средств зависит величины их таможенной стоимости. За хранение товаров на таможенном складе величина таможенных сборов определяется весом (массой брутто) товаров, перемещаемых за сутки срез таможенную границу РФ, либо хранящихся на таможенном складе. Сумма таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров зависит от длительности пути их сопровождения. Классификатор таможенных платежей Код Наименование вида платежа 1. Таможенные сборы за таможенное оформление 10 Таможенные сборы за таможенное оформление товаров 11 Дополнительные таможенные сборы за таможенное оформление товаров 12 Таможенные сборы за таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и/или вне времени работы таможенных органов 13 Дополнительные таможенные сборы за таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и/или вне времени работы таможенных органов 16 Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, подлежащие перечислений в бюджет другого государства - участника Таможенного союза 17 Дополнительные таможенные сборы за таможенное оформление товаров, подлежащие перечислению в бюджет другого государства — участника Таможенного союза 2. Таможенные пошлины 20 Ввозная таможенная пошлина 22 Ввозная таможенная пошлина, подлежащая перечислению в бюджет другого государства — участника Таможенного союза 25 Вывозная таможенная пошлина 27 Вывозная таможенная пошлина, подлежащая перечислению в бюджет другого государства — участника Таможенного союза 3. Косвенные налоги, взимаемые таможенными органами 30 Акциз 32 Налог на добавленную стоимость 37 Акциз на вывоз товаров 38 Налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет другого государства — участника Таможенного союза 39 Акциз, подлежащий перечислению в бюджет другого государства — участника Таможенного союза 4. Платежи, взимаемые с физических, лиц 40 Единая ставка таможенных платежей 41 Единая ставка таможенных платежей, подлежащая перечислению в бюджет другого государства — участника Таможенного союза 44 Совокупный таможенный платеж 45 Совокупный таможенный платеж, подлежащий перечислению в бюджет другого государства — участника Таможенного союза 5. Иные сборы 50 Таможенные сборы за хранение товаров 51 Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров 52 Сборы за выдачу лицензий и квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению 53 Сборы за возобновление действия лицензий и квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению 54 Сбор за включение банка или иного кредитного учреждения в реестр банков 55 Сборы за допущение транспортных средств 56 Специальный сбор за право вывоза культурных ценностей 6. Платы 61 Плата за принятие предварительного решения 62 Плата за участие в таможенных аукционах 63 Плата за информирование и консультирование 7. Средства и штрафы 70 Средства от реализации конфискатов 75 Средства от реализации залога 77 Штрафы и взысканная стоимость товаров 8. Иные таможенные платежи 91 Проценты за предоставление отсрочки таможенного платежа 93 Проценты за предоставление рассрочки таможенного платежа 95 Пеня 97 Иные виды платежей, взимание которых возложено на таможенные органы 98 Сумма обеспечения уплаты таможенных платежей Сочетание таможенной пошлины, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу (например, акцизов, 1С), таможенных сборов, сборов за выдачу лицензий1, плат и других платежей, взимаемых в установленном порядке органами Российской Федерации рассматривается как таможенный платеж. В объеме, приведенном выше, он считается как совокупный таможенный платеж. Этот же платеж, уплачиваемый при ввозе или вывозе на таможенную территорию России товаров, не предназначенных для производственной или иной экономической деятельности, считается как единый таможенный платеж. Таможенное оформление грузов осуществляется в соответствии с указанием ГТК РФ № 01-14/844 от 29.07.96 г. “Об уплате таможенных платежей”. Его непременным условием является фактическое поступление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и других таможенных платежей счета таможенного органа. В то же время действующим нормативным том запрещено при производстве таможенного оформления использовать в качестве уплаты указанных платежей денежные средства, ранее внесённые на счета других таможен и таможенных органов. После таможенного оформления товаров, поставляемых на экспорт, 1 всех экземплярах грузового и товаросопроводительного документов или спецификациях, прилагаемых к ним, работник таможни ставит штамп. В правом верхнем углу грузового документа (грузовой накладной, коносамента) указывается также номер ГТД, по которой был оформлен товар. Штамп и номер ГТД заверяются личной номерной печатью работника таможни, что является основанием для вывоза товара при соблюдении условий сохранности таможенных и иных обеспечений. Аналогичные операции делаются на указанных выше документах и в таможне назначения. Здесь остаются их копии как основание для подтверждения факта вывоза товара из России. Таможни назначения ведут по установленной форме журналы, отражающие фактический вывоз товаров из России, и на их основании составляют и представляют не реже одного раза в 10 дней эту информацию во все таможни отправления. В случае установления расхождения, в частности отсутствия регистрации ГТД, выявляются причины, к виновным принимаются соответствующие меры. При неподтверждении поступления груза в таможню назначения в установленные сроки по процедуре ВТТ таможня отправления взыскивает в бесспорном порядке с отправителя таможенные пошлины и сборы, НДС и акцизы и заводит дело о нарушении экспортером таможенных правил. Если факт неприбытия груза на таможню назначения связан с аварией и, как следствие, его гибелью или действием непреодолимой силы (стихийное бедствие и т. п.) предприятие-экспортер освобождается от уплаты таможенной пошлины и налогов. Участникам ВЭД необходимо знать правила уплаты таможенных платежей, налогов по экспортно-импортным операциям, при которых перемещение грузов через границу носит временный характер. По действующему законодательству на них возложена ответственность за правильность уплаты этих платежей. В Порядке уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров, утвержденном письмом ГТК РФ № 01-20/11927 от 28.07.95 г. и согласованном с Минфином РФ, определено, что временно ввозимые (вывозимые) товары при частичном освобождении от уплаты за них таможенных пошлин и налогов за каждый полный и неполный календарный месяц облагаются по ставке 3 % от суммы таможенных пошлин и налогов, которая уплачивалась бы участником внешнеторговой сделки, если бы представленные к декларированию товары были затем выпущены в свободное обращение или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. 1 В соответствии с приказом Министерства торговли Российской Федерации от 6.08.99 г. № 363 плата по оформлению, переоформлению и продлению срока действия разовых лицензий на экспорт и импорт товаров и паспортов бартерной сделки увеличена с 15 до 30 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а генеральных — со 100 до 150 МРОТ. Такие таможенные платежи принято называть периодическими. Ставки указанных платежей применяются в размерах, действующих на день принятия ГТД к таможенному оформлению товаров с заявленным режимом временного ввоза (вывоза). Сумма платежей исчисляется в долларах США по курсу, действующему на день фактической уплаты, и уплачивается предварительно, но не более чем за три месяца сразу. Подобный порядок в последнее время у участников ВЭД вызывает обоснованные замечания. Они связаны с нарушением ГТК РФ постановления Правительства РФ № 1002 от 13.08.97 г. “О дополнительных мерах по обеспечению полноты поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет”, которым предусматривалось помещение товаров под таможенные режимы выпуска в свободное обращение и экспорт только при условии отсутствия задолженности по погашению таможенных платежей, проценте за использованную отсрочку, пени и штрафов. При ее наличии она должна была погашаться должниками на условиях, определенных в согласованных с ГТК РФ гарантированных обязательствах. Право выбора валюты, направляемой на погашение этих обязательств, оставалось за налогоплательщиком. С обвалом рубля в августе 1998 г. ГТК РФ данное право нарушил, потребовав заключения с должниками ВЭД новых графиков погашения задолженности по таможенным платежам исключительно в долларах США или рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ данной валюты на дату уплаты. Данное решение ГТК РФ противоречит ст. 123 Таможенного кодекса РФ. Он определяет, что уплата таможенных платежей допускается как в рублях, так и в любой валюте, котируемой Банком России. Причем данное право принадлежит налогоплательщику. Вместе с тем ст. 114 Таможенного кодекса РФ предусматривает право юридических Лиц-резидентов покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для уплаты таможенных сборов в иностранной валюте. Трудности для плательщика в этой части могут иметь место только в ом случае, если валюты платежа и контракта не совпадают. Например, таможенная декларация оформляется в японских иенах (валюте контракта), а счет плательщика в банке открыт в долларах. В таком случае таможенную декларацию следует оформить в валюте платежа, хотя в данной ситуации не исключена степень риска для предприятия ввиду изменения валютного курса. В текущем бухгалтерском учете таможенного органа информация о перечислении сумм периодических таможенных платежей на счета ГТК РФ должна формироваться раздельно по видам этих платежей, т. е. ввозная таможенная пошлина и вывозная таможенная пошлина. В том случае, когда эти суммы уплачены при обратном вывозе товаров либо заявлены к таможенному режиму, не соответствующему первоначальному при оформлении их ввоза, они не подлежат возврату. Если временно ввезенный груз заявлен к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенный — к таможенному режиму экспорта, уплаченные суммы периодических таможенных платежей принимаются к зачету в суммы таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате в связи с помещением груза под указанные таможенные режимы. В данной ситуации используются иные процедуры. В частности, ставки таможенных пошлин, налогов, а также курс иностранных валют притеняются по дате принятия ГТД к оформлению на таможне. В ГТД заявляется таможенный режим экспорта или выпуска товаров для свободного обращения. Таможенная стоимость их исчисляется по дате помещения под таможенный режим временного ввоза (вывоза). На это время с владельца груза взимаются проценты по ставке ЦБ РФ за фактическую отсрочку либо рассрочку уплаты таможенных пошлин и налогов. Некоторые особенности имеют место при уплате таможенных платежей в режиме временного ввоза (вывоза) при условии льготного налогообложения. Частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов по таким товарам не применяется на время действия этих льгот. Принципы взимания и размеры ставки экспортно-импортных пошлин являются едиными как для юридических, так и для физических лиц. Вместе с тем Законом РФ “О таможенном тарифе” предусмотрены исключения: * допускается вывоз физическими лицами товаров, не предназначенных для производственных или коммерческих целей, в пределах установленных квот по количеству и стоимости. Предельная величина таких товаров не должна превышать 50-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (на конец 1999 г. — 4174,5 р.). В пределах этой суммы вывозимые товары не облагаются таможенными пошлинами; * установлены количественные ограничения на вывоз рыбы и ракообразных (включая икру осетровых и лососевых), лекарственных средств, горюче-смазочных материалов (бензин и дизтопливо), бытовых изделий из цветных металлов, а также изделий из драгоценных металлов. Особо следует отметить внедрение в практику таможенного контроля ГТД — унифицированного документа, общепринятого в мировой торговле. ГТД как нормативный учетный документ применяется участниками ВЭД с 1 апреля 1994 г.1 Ее назначение заключается в следующем: * декларирование таможенному органу содержания совершаемой сделки в части количества, качества и других данных о товаре. Отсутствие ГТД при таможенном оформлении исключает возможность перемещения через таможенную границу в обоих направлениях; * подтверждение законности совершаемой сделки при осуществлении таможенного контроля. Нарушения, выявленные в процессе экспортно-импортных операций, влекут за собой переоформление ГТД, а следовательно, задержку в продвижении товаров и применение соответствующих санкций. При отсутствии нарушений ГТД визируется работником таможни. С этого момента товар может беспрепятственно перемещаться через границу; * функционирование в качестве основного учетно-статистического документа таможенной информации при ведении ВЭД. Однако это достоинство ГТД проявится в полной мере только в процессе внедрения автоматизированной системы учета, что потребует дальнейшего совершенствования системы кодов по показателям, приведенным в данном документе. Прошедшее время после вышеуказанной даты позволило решить эти задачи, в результате чего с 1 июля 1999 г. приказом ГТК РФ от 16.12.98 г, № 848 было принята новая Инструкция о порядке заполнения ГТД, Для заявление сведений, требуемых для таможенных целей, ГТД представляется по форме ТД1 (см. ниже) как основной ее лист и по форме ТД2 как добавочный лист. При подаче ГТД декларантом в таможенный орган должна представляться ее электронная копия, если иное не определено действующими нормативными документами ГТК РФ. Текст Инструкции о порядке заполнения ГТД приведен в прил. 2. В условиях применения таможенных режимов выпуска для свободного обращения и экспорта (за исключением случая условного выпуска товаров, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам) товары, перемещаемые через таможенную границу, декларируются путем представления в соответствующий таможенный орган заявления в письменной произвольной форме. Информация, которую декларант обязан включить в заявление, должна содержать данные: * о лицах, перемещающих товар через таможенную границу РФ, и транспортных документах, подтверждающих их перемещение; * о наименованиях перемещаемых товаров и их кодов согласно ТН ВЭД СНГ; * их количестве и таможенной стоимости; * о заявленном таможенном режиме. 1 Новая Инструкция о порядке заполнения ГТД утверждена приказом ГТК РФ от 16.12.98 г. № 848 и вступает в силу с 1 июля 1999 т. Такое заявление представляется в трех случаях: 1) когда таможенная стоимость декларируемых товаров по одному такому заявлению не превышает суммы эквивалентной 100 евро; 2) по российскому законодательству они не должны быть объектом налогообложения; 3) перемещение таких товаров в обоих направлениях через таможенную границу РФ осуществляется без количественных ограничений, т. е. не квотируется. Для заявления данных в ГТД применяются классификаторы и списки нормативно-справочной информации, используемые для таможенных целей. В настоящее время разработаны также классификаторы стран мира (КСМ), классификаторы валют (KB), классификаторы сроков поступления выручки и т. п. Перечень соответствующих классификаторов и списки указанной выше информации определены приказом ГТК РФ от 25.12.96 г. № 774. Декларирование груза осуществляется декларантом по любому из действующих таможенных режимов с указанием кода конкретного груза в соответствующей графе ГТД. Декларирование, т. е. предъявление товара для таможенного оформления, предусматривается или по местонахождению декларанта и груза, или по местонахождению таможенного органа. В последнем случае груз доставляется на пункт декларирования и проведения таможенного контроля. Если декларантом по согласованию с таможенным органом выбран первый вариант оформления и декларирования, досмотр проводит специальная комиссия. Практика таможенных органов показывает возможность использования и других вариантов в зависимости от объемов работы на данном участке, вплоть до выделения участнику ВЭД особого таможенного уполномоченного. Таможенные сборы при этом взыскиваются в двойном размере. Информация о декларированном грузе (товаре, имуществе) отражается в ГТД, представленной комплектом из четырех сброшюрованных листов формы ТД1 (основной лист), а в ряде случаев и приложений к нему в виде добавочных листов (ф. ТД2) по каждому факту перемещения груза. ГТД (ф. ТД1) используется для декларирования товаров одного наименования, если на них распространяется один и тот же таможенный режим. В противном случае при декларировании товаров нескольких наименований используются добавочные листы (ф. ТД2), являющиеся неотъемлемой частью ГТД (ф. ТД1). В свою очередь каждый из этих листов позволяет декларировать товары еще трех наименований. Комплект ГТД (ф. ТД1) и добавочные листы к нему регистрируются соответственно в ф. 7 основного листа и в нижней части гр. А каждого добавочного листа с указанием регистрационного номера и даты. После выполнения данной процедуры листы ГТД распределяются следующим образом: * первый экземпляр остается в таможенном органе как основание выполненной операции по декларированию груза и хранится в архиве таможни; * второй экземпляр предназначен для статистического учета и отчетности по экспортно-импортным операциям. Он остается в отделе таможенной статистики; * третий экземпляр вручается декларанту и используется последним при организации оперативно-технического и бухгалтерского учета и отчетности; * четвертый экземпляр в зависимости от характера перемещаемого через границу груза остается на таможне в отделе таможенной стоимости (при импорте) или прилагается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с товарами в таможенный орган, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска на границе (при экспорте). В соответствии со ст. 25 Таможенного кодекса РФ, юридическое или физическое лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим и изменить его на другой независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств при условии, что это не будет противоречить вышеназванному Кодексу и действующему законодательству по таможенному делу. Сейчас практически нет различий в таможенном оформлении импортных товаров, поставляемых в страны ближнего и дальнего зарубежья. Разрыв системы хозяйственных связей единого экономического пространства бывшего СССР в настоящее время болезненно ощущается всеми ныне суверенными государствами — бывшими союзными республиками. В связи гам остро стоит вопрос о том, чтобы кооперированные поставки товаров в рамках всего СНГ осуществлялись в льготном порядке — без взимания пошлин и без лицензирования. По импорту со всеми государствами Содружества, за исключением Украины, в настоящее время по государственным поставкам действуют соглашения о торговле без взимания таможенных пошлин. Следует отметить, что в Закон РФ “О таможенном тарифе” в последнее время внесены существенные изменения. Это касается прежде всего ст. 34, (новой редакции которой предусмотрено, что тарифные льготы, как правило, не могут носить индивидуальный характер. Такой подход представляется вполне обоснованным, поскольку, во-первых, во внимание принимаются прежде всего отдельные наименования (категории) товаров, перемещаемых в обоих направлениях через таможенную территорию, перечень которых устанавливает Правительство РФ, во-вторых, предоставление тарифных преференций и тарифных льгот определяется межправительственными соглашениями с иностранными государствами и уже в силу этого не может устанавливаться индивидуально для лица или группы лиц. Содержание предоставляемых тарифных преференций по таможенному тарифу проявляется в следующих формах: * освобождение от уплаты таможенной пошлины; * снижение ставок таможенных пошлин; * установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Тарифные преференции распространяются на ввозимые товары, страна происхождения которых вместе с Российской Федерацией по международному договору образует зону свободной торговли иди таможенный союз, либо создание их предусмотрено заключенным соглашением. Наконец, тарифные преференции могут распространяться на товары, происходящие из развивающихся стран, которые пользуются национальной системой преференций России, пересматриваемой периодически ее Правительством, но не реже, чем один раз в три года. Тарифные льготы могут предоставляться в пределах таможенной территории страны в виде: * возврата ранее уплаченной таможенной пошлины; * снижения ее ставки; * полного освобождения от ее уплаты. Перечень тарифных льгот в сравнении с тарифными преференциями более обширный и касается товаров: * поступаемых в качестве гуманитарной помощи. Их состав определяет Правительство РФ; * импортируемых в качестве безвозмездной технической помощи для НИОКР в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями; * ввозимых в виде безвозмездной помощи и/или на благотворительные цели на межправительственном уровне, по линии международных организаций (кроме перемещаемых для взаимозависимых лиц или членов организаций); * ввозимых для устранения последствий форс-мажорных обстоятельств (аварий, катастроф, стихийных бедствий). Перечень таких товаров устанавливает Правительство РФ; * предназначенных в качестве вклада в уставный капитал и относящихся к основным производственным фондам. Данное право распространяется на иностранных партнеров, являющихся соучредителями совместных предприятий; * перемещаемых физическими лицами и предназначенных для личного потребления в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ; * являющихся предметами культа и используемых по прямому назначению; * собственного производства, вывозимых из России предприятиями с иностранным капиталом в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции, заключенными на правительственном уровне или уполномоченным на то государственным органом, или в течение периода окупаемости инвестиций, но на срок не более чем три года; * поставляемых на экспорт в составе комплектных партий и предназначенных для возведения объектов за границей в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями. С конца 1993 — начала 1994 г. ужесточился порядок предоставления таможенных льгот как юридическим, так и физическим лицам. Приказами ГТК РФ № 558 от 30.12.93 г. “О прекращении действия некоторых нормативных актов по таможенным вопросам на территории Российской Федерации” и № 2 от 06.01.94 г. “О признании утратившими силу некоторых нормативных актов о таможенных льготах” признаны утратившими силу около 40 указаний ГТК РФ, освобождавших ряд предприятий от уплаты экспортных и импортных пошлин. Установлены ставки сборов за оформление товаров для различных таможенных режимов и отдельных видов товаров. Эти сборы взимаются до или в момент принятия таможенной декларации с дифференциацией размера платежа за таможенное оформление товаров или освобождение от уплаты только с разрешения ГТК РФ в каждом конкретном случае. Одновременно следует отметить непоследовательность Правительства РФ в регулировании ВЭД: периоды его ослабления и ужесточения сменяются достаточно необоснованно. Между тем решение задач по интеграции России и мирового экономического сообщества требует последовательности и преемственности. Неоднократно подвергавшаяся корректировке политика государства в этой сфере регулируется Указом Президента РФ № 245 от 06.03.95 г. (с изменениями от 16.11.96 г.) “Об основных принципах осуществления внешнеторговой деятельности в Российской Федерации”. Эти принципы таковы: * ограничения по количеству товаров и услуг при экспортное импортных операциях устанавливаются только Правительством РФ исключительно в целях выполнения ее международных обязательств; * иные нетарифные ограничения по экспорту и импорту могут распространяться на отдельные наименования товаров и услуг, носящих строго целевой характер (обеспечение охраны жизни и здоровья населения, защита окружающей среды и т. п.); * установление обязательного объема поставок товаров и услуг на внутренний рынок не должно быть увязано с ограничением экспорта по этим позициям; * поставки товаров и услуг на экспорт для федеральных государственных нужд могут осуществляться только для выполнения международных обязательств РФ. Подводя итог, можно сделать вывод о том, что принятая в марте 1995 г. серия указов, законов и нормативных актов определила серьезные изменения в механизме регулирования ВЭД. Следует отметить также, что Федеральным законом РФ № 31-ФЗ от 13.03.95 г. “О некоторых вопросах предоставления льгот участникам внешнеэкономической деятельности” отменены все ранее предоставленные льготы по уплате таможенных пошлин, НДС и акцизов, в том числе в виде бюджетных ассигнований на уплату таможенных пошлин и других таможенных платежей, за исключением льгот, которые предоставлены в соответствии с законами РФ “О таможенном тарифе”, “Об акцизах” и Таможенным кодексом РФ. Экспорт стратегически важных сырьевых товаров на основе регистрации контрактов регулируется порядком их пропуска. Регистрация контрактов оформляется сертификатом, а в случае таможенного оформления этих товаров в нескольких таможенных органах — дубликатами сертификата. Процедура выдачи сертификата на экспорт стратегически важных сырьевых товаров предусматривает предварительное рассмотрение уполномоченным МВЭС РФ представленных экспортером-продавцом следующих документов: * заявления; * проекта сертификата; * подлинника и копии контракта, заверенной в установленном порядке; * справки ГВЦ Госкомстата РФ о присвоенных кодах (ОКНО, ОКОНХ и др.); * данных о планируемом объеме поставок на текущий год; * договора комиссии в подлиннике, если продавец предусматривает поставку товара на экспорт через посредника. Кроме подлинника, представляется и копия, заверенная в установленном порядке. Подлинники документов с отметкой уполномоченного МВЭС РФ о выдаче сертификата возвращаются заявителю вместе с сертификатом, который оформляется в одном или нескольких экземплярах в зависимости от того, заключен контракт на поставку одного или нескольких видов товаров. Срок действия сертификата устанавливается в соответствии со сроком действия контракта. Дополнительные условия, внесенные участниками контракта в процессе его исполнения и оказывающие принципиальное значение на содержание сделки, вызывают необходимость оформления нового сертификата. В противном случае таможенный орган вправе запретить выпуск такого товара за пределы таможенной территории страны. Если дополнительные условия не играют существенной роли, экспортер может ограничиться письменным заявлением на имя уполномоченного МВЭС РФ, который письменно подтверждает свое согласие на вывоз данной партии товара с сообщением об этом таможенному органу. Письмо уполномоченного МВЭС РФ прилагается к сертификату экспортера и служит неотъемлемой его частью. Экспортер оплачивает оформление сертификата в размере стоимости экспортной лицензии. При нарушении установленного порядка экспорта сертификат может быть аннулирован. В развитие положений Таможенного кодекса РФ ГТК РФ издал приказ № 20 от 18.01.94г. “Об утверждении Положения о таможенном перевозчике” (с изменениями от 06.10.94 г.). С этого времени вводится новая форма; обслуживания импортеров — перевозка товаров таможенными перевозчиками. Основная цель документа — усиление контроля за импортом товаров, в первую очередь подакцизных. Таможенным перевозчиком может стать любая транспортная фирма, имеющая права юридического лица и лицензию на данный вид услуг. Таможенные перевозчики делятся на три категории: зональные, региональные и общероссийские. Каждый статус регламентируется соответствующими условиями при одинаковой для всех категорий стоимости лицензии — 500 установленных законодательством РФ минимальных месячных оплат труда. В основу определения категории перевозчика положена балансовая стоимость основных средств транспортного Предприятия, например, для зональных не ниже 10 тыс. минимальных сумм месячной оплаты труда, а для общероссийских таможенных перевозчиков – 100 тыс. Наряду с обычными условиями (наличие соответствующим образом оснащенного транспорта, договора по страхованию) транспортная фирма, пожелавшая получить специальную лицензию, должна гарантировать прибытие на таможню для оформления груза хотя бы одного транспортного средства в течение суток. Получив такую лицензию, транспортное предприятие приобретает право перевозить импортные товары без таможенного сопровождения, без особых гарантий и залогов, а главное — на него не распространяется порядок Несения авансовых таможенных платежей при импорте акцизных товаров (в тo же время на него возлагается повышенная ответственность перед таможней, в том числе обязанность обеспечивать строгое соблюдение сроков доставки грузов на таможню, гарантии поступления таможенных платежей, представление необходимых для таможенного оформления документов, ведение учета перевозок под таможенным контролем, представление отчетности и т. п. Налаживание такого вида услуг ей временем позволит отказаться при ввозе подакцизных товаров от предварительной оплаты груза, которая ныне уступает в форме обязательного внесения залога на депозитный счет таможни. Получение лицензии на транспортные перевозки регламентируется Порядком выдачи лицензий на международные перевозки и связанные с ними экспортно-экспедиционные услуги, утвержденном приказом Министерства транспорта РФ № 9 от 21.02.94 г. (с изменениями от 22.06.98 г.). Следует отметить, что с 7 августа 1995 г. Россия перестала быть участницей двух международных соглашений по перевозке грузов автомобильным экспортом: Соглашения о таможенном оформлении международных перевозок, осуществляемых автомобильным грузовым транспортом (Соглашение АГТ) от 18.11.65 г. и Соглашения о применении таможенных документов в прямом автомобильном сообщении при перевозке грузов от 17.11.83 г. В целях усиления контрольных функций таможенных органов по ввозимым товарам морским и воздушным транспортом, своевременному прибытию их в таможенный пункт назначения ГТК РФ приказом № 373 от 09.06.95 г. “О местах таможенного оформления товаров, ввозимых в Российскую Федерацию морским и воздушным транспортом” определил порядок таможенного оформления товаров (кроме алкогольных напитков и табачных изделий, подлежащих маркировке), ввозимых в страну в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения морским и воздушным транспортом, в таможенных органах, находящихся в местах ввоза (морские порты, аэропорты) этих товаров. Если расположение таможенного органа, в районе деятельности которого находится получатель импортного груза, не совпадает с расположением таможенного органа в морском порту или аэропорту, то доставка груза до таможенного пункта назначения допускается при соблюдении импортером одного из следующих условий: * на депозит таможенного органа внесена сумма таможенных пошлин и налогов. Растаможивание данного груза будет произведено, если на него распространяется процедура по осуществлению данных расходов; * доставка товара до таможенного органа назначения осуществляется уполномоченным таможенным перевозчиком или с таможенным сопровождением; * доставка товара до таможенного органа назначения производится государственным железнодорожным или речным транспортом; * доставка товара осуществляется в соответствии с Таможенной конвенцией о международной перевозке грузов с применением книжки Международных дорожных перевозок (Конвенция МДП, 1975 г.). Каждое из приведенных условий требует соблюдения определенных операций. Например, для исполнения первого условия достаточно гарантии банка покупателя-импортера. Однако отсутствие устойчивости в банковской сфере побудило ГТК РФ определить перечень банков, различная финансовая устойчивость которых дает основание таможенным органам принимать во внимание в определенном диапазоне максимально допустимую сумму в долларах США одного гарантийного обязательства и указанную сумму совокупности всех банковских гарантий. Согласно ст. 122 Таможенного кодекса РФ и с учетом положений Правил ведения реестра банков и иных кредитных учреждений, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами, утвержденных приказом ГТК РФ № 580 от 19.09.95 г. (с изменениями от 21.05.97 г.), ГТК РФ приказом № 120 от 04.03.96 г. (с изменениями и дополнениями от 10.07.98 г.) утвердил реестр банков и иных кредитных учреждений. Падение рубля после 17 августа 1998 г. объективно требует корректировки данного реестра с учетом ранее проведенной аналогичной процедуры после выхода указанного выше приказа ГТК РФ. Доставка товара под таможенным контролем предполагает, что ввозимый товар должен быть доставлен перевозчиком непосредственно на таможню назначения, а не получателю. Такая процедура позволяет произвести необходимую таможенную очистку ввозимого товара, т. е. оформить ГТД с уплатой причитающихся пошлин и платежей. В целях неукоснительного соблюдения данного требования с 15 июня 1996 г. таможенный орган назначения после завершения этой процедуры выдает перевозчику транспортной организации свидетельство о подтверждении доставки товаров. Этот документ является бланком строгой отчетности, изготовленным с несколькими степенями защиты, и имеет две печати. Доставка товара автомобильным транспортом из морского порта или аэропорта, когда контроль осуществляется иным государственным органом, производится только таможенным перевозчиком или с таможенным сопровождением с разрешения уполномоченного должностного лица таможенного органа отправления при обязательном условии гарантии уплаты таможенных пошлин и налогов. Описанный порядок не применяется в случае предоставления разрешения на перевозку товара иным государственным органом в месте его ввоза. Сформирована нормативная база, регулирующая транзитные операции со странами-членами СНГ. Для них с 1 сентября 1994 г. действует Соглашение об упрощении и унификации процедур таможенного оформления на таможенных границах. Оно не распространяется на товары, в отношении которых их национальное законодательство определяет особый порядок перемещения через таможенную границу. По условиям настоящего Соглашения контроль товаров на таможенных границах государств СНГ осуществляется на основании документа контроля за доставкой товаров (ДКД) и сертификата происхождения товаров, составленного согласно Правилам определения страны происхождения товаров, применяемым в государствах Содружества в случае ввоза подакцизных товаров. Перечень последних согласовывается между ними. В качестве ДКД выступает ГТД, оформленная таможенным органом Страны отправления. Вместе с товаросопроводительными документами она Предназначена для целей контроля этим органом страны, транзита и страны назначения в процессе доставки товаров до таможенных органов назначения. Приложением 1 к Соглашению определены обязательные сведения, требуемые для указания в документе контроля за доставкой товаров: * Графа 1 — тип ГТД согласно национальным правилам заполнения данной графы. * Графа 2 — название и адрес отправителя товаров. * Графа 7— регистрационный номер ГТД, определенный в соответствии с национальным законодательством страны отправления. * Графа 8 — название и адрес получателя товаров. * Графа 15 и 15а — краткое наименование и цифровой код страны отправления согласно Приложению 2 к данному Соглашению1. * Графы 16 и 34— краткое наименование и цифровой код страны происхождения товара согласно Приложению 2 к данному Соглашению. * Графа 17 и 17а — краткое наименование и цифровой код страны предназначения согласно Приложению 2 к данному Соглашению. * Графа 18 — название и регистрационный номер транспортного средства, на которое были погружены товары, в правом подразделе графы — цифровой код страны регистрации этого транспортного средства. * Графа 21 — название и регистрационный номер транспортного средства, на котором товары пересекают таможенную границу, в правом подразделе графы — цифровой код страны регистрации этого транспортного средства. В том случае, если данное транспортное средство, на которое были погружены товары, уже указано в гр. 18, то данная графа не заполняется. * Графа 31 — описание товаров, достаточное для идентификации, маркировка и количество товаров в дополнительных единицах измерения по ТН ВЭД. 1 Например, цифровой код Беларуси 112; Грузии — 268 и т. д. * Графа 33 — в первой части графы указывается цифровой код товаров согласно ТН ВЭД, содержащий не менее 8 знаков. Например, код 841182990 означает: газовые турбины мощностью более 50 000 кВт. * Графа 35 — общий вес товаров с упаковкой (вес брутто). * Графа 45— таможенная стоимость товаров, указанная в валюте договора, или гр. 46 — статистическая стоимость товаров, указанная в долларах США. Стоимостные величины показываются в целых числах. * Графа 54— место и дата заполнения ГТД, Ф.И.О. и подпись декларанта, заверенная его печатью. * Графа «Д» — штампы и печати таможенного органа страны отправления, а при необходимости и другие отметки, свидетельствующие о результатах таможенного контроля, заверенные личными номерными печатями должностного лица таможенного органа, принявшего решение о выпуске товаров. Наконец, участникам ВЭД следует обратить внимание на разработанную ЦБ РФ и ГТК РФ Инструкцию № 30, № 01-20/10538 от 26.07.95 г. (с изменениями на 14.01.98 г.) “О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары”. Ее назначение — пресечь практику перевода, авансовых платежей по импортным контрактам без последующей поставки товара. Предусматривается, по сути, ограничение в использовании аккредитивной формы расчетов. Дело в том, что оплата товара с иного (помимо текущего валютного) счета отныне будет производиться только в том случае, если под импортный контракт банк предоставит импортеру кредит (ссудный счет) или ЦБ РФ выдаст специальное разрешение. Требуют специального разрешения ЦБ РФ сделки, в которых предусмотрена превышающая 90 дней продолжительность расчетов, поскольку такая ситуация рассматривается как движение капитала. Это не относится к сделкам, осуществляемым в таможенном режиме реимпорта, таможенного склада. В этих условиях сохраняются лазейки для вывоза капитала за границу путем завышения цен на импортируемую (или занижения цен на экспортируемую) продукцию. Поэтому необходимо установить более жесткий контроль за бартерными сделками, что станет одним из важных условий перекрытия каналов утечки капитала. Введение с 1 января 1999 г. (с изменениями от 02.01.2000 г.) в действие части первой Налогового кодекса РФ требует четкого разграничения в применении отдельных положений в части уплаты таможенных платежей, предоставления отсрочки или рассрочки их погашения. В этой связи следует обратить внимание, что вопросы, относящиеся к уплате налогов, хотя и регулируются Налоговым кодексом, тем не менее в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, относятся к компетенции таможенных органов и определяются таможенным законодательством РФ. В частности, в п. 3 ст. 63 Налогового кодекса РФ прямо указывается на то, что к органам, уполномоченным принимать решение об изменении срока уплаты налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, относится Государственный таможенный комитет РФ или уполномоченные им таможенные органы. Ими же устанавливаются особенности предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов в приведенных выше обстоятельствах (п. 11 ст. 64 Налогового кодекса). Эти особенности проявляются прежде всего в том, что в отношении таможенных сборов, предусмотренных Таможенным кодексом, отсрочка или рассрочка по их уплате не производится. Изменение срока уплаты налоги и сбора может быть предоставлено таможенным органом в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита. Основанием предоставления преференций по уплате налога может быть одно из следующих условий, в которых может оказаться заинтересованное лицо: * наличие форс-мажорных обстоятельств; * задержки ему финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; * угрозы банкротства в результате единовременного погашения им задолженности по налогу; * имущественное положение такого лица исключает возможность единовременной уплаты налога; * производство и/или реализация продукции, выполнение работ или оказания услуг носит сезонный характер. Тем самым признается, что и формирование денежной выручки в подобных обстоятельствах исключает своевременность уплаты налога. По внешнеторговым сделкам отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена только на основании одного из 5 указанных 6 условий, перечень которых дан в п. 2 ст. 64 Налогового кодекса, а именно в случае задержки заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа. Все другие случаи в предоставлении такой льготы регулируются только таможенным законодательством. Об этом прямо указывается в абзаце 4 п. 1 Методических рекомендаций по применению части первой Налогового кодекса Российской Федерации таможенными органами (письмо ГТК РФ от 05.01.1999 г. № 01-15/32). Основанием для подобных методических рекомендаций является содержание ст. 121 Таможенного кодекса, однозначно позволяющей таможенному органу изменять срок уплаты таможенных платежей в форме отсрочки или рассрочки их уплаты в порядке и на условиях, определяемых таможенным законодательством. Решение о предоставлении заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом на основании заявления указанного лица в течение одного месяца со дня его подачи. В таком решении, составленном в письменной форме, как минимум должна содержаться следующая информация: * сумма задолженности; * наименование налога, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка; * срок, на который предоставлена указанная льгота; * порядок погашения задолженности по налогу; и начисляемых процентов исходя из ставки рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ. В соответствующих случаях заинтересованное лицо обязано предоставить документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство. Днем предоставления отсрочки или рассрочки таможенных платежей является день истечения установленного Таможенным кодексом срока уплаты таможенных платежей. По таможенному законодательству, этим днем признается день принятия таможенной декларации или день истечения срока подачи таможенной декларации при нарушении сроков ее подачи. По Налоговому кодексу (п. 1 ст. 64) время отсрочки или рассрочки погашения задолженности по уплате налога определено на срок от одного до шести месяцев. По таможенному законодательству, в указанной ситуации время отсрочки или рассрочки не может превышать двух месяцев. Эти льготы могут быть предоставлены как по одному или нескольким видам подлежащих уплате таможенных платежей, так и в отношении всей суммы таких платежей либо ее части. В ряде случаев, четко определенных законодательством, преференции по налогу не могут быть предоставлены. К таким случаям относятся: 1) Возбуждение уголовного дела по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах. 2) Выявление прецедента в процессе производства по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах. 3) Установленная вероятность того, что данное лицо намерено выехать за границу на постоянное жительство или воспользуется обстоятельствами (см. п. 2) для сокрытия своих денежных средств либо иного имущества, принадлежащего налогообложению. Если решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принято соответствующим таможенным органом, то оно в трехдневный срок направляется в адрес заинтересованной стороны с одновременным сообщением о принятии решения и налогового органа по месту учета данного лица. Не погашенные в установленный Таможенным кодексом срок таможенные платежи подлежат взысканию с организаций-плательщиков в принудительном порядке. Данная процедура осуществляется в форме бесспорного взыскания путем обращения на денежные средства этой организации на счетах в банке, с физических лиц — в судебном порядке. Требование об уплате (либо доплате) таможенных платежей выписывается не позднее 10 дней со дня обнаружения таможенным органом плательщика факта несвоевременного их погашения и/или неполной уплаты в двух экземплярах, один из которых направляется плательщику, а второй остается у таможенного органа. Форма требования приведена ниже. Приложение Требование об уплате таможенных платежей № от « » 2000 г. (наименование таможенного органа) извещает (наименование организации, код ОКНО, ИНН, адрес) о факте задолженности по уплате таможенных платежей в соответствии с (наименование таможенного документа, на основании которого производилось назначение, например ГТД, ДКД, краткая декларация и т. д., его номер, дата) в сумме (указать общую сумму задолженности цифрами и прописью, а также с разбивкой по видам таможенных платежей, процентов) срок уплаты которых истек (срок уплаты таможенных платежей) (подробные данные об обосновании взимания налога) В соответствии с разделом III “Таможенные платежи” Таможенного кодекса Российской Федерации и ст. 23 “Обязанности налогоплательщика” I части первой Налогового кодекса Российской Федерации Вам надлежит в срок до погасить имеющуюся задолженность по уплате таможенных платежей, а также в указанный срок уплатить пени за просрочку уплаты таможенных платежей в размере (указать размер пени цифрами и прописью) В случае неисполнения указанного требования в установленный срок, таможенный орган вправе произвести принудительное взыскание задолженности по уплате таможенных платежей, а также принять иные меры для обеспечения исполнения требования об уплате налога, предусмотренные налоговым и таможенным законодательством. Подпись начальника таможенного органа (ФИО, подпись) Последний срок исполнения обязательств по данному требованию определен не позднее двадцати пяти дней с даты его подписания таможенным органом. Нарушение данного срока является основанием для таможенного органа произвести принудительное взыскание путем направления в банк плательщика инкассового поручения на списание и перечисление на счет таможенного органа суммы задолженности. Такое решение принимается таможенным органом не позднее десяти дней после истечения ранее указанной даты об уплате (либо доплате) таможенных платежей или в случае уклонения плательщика от получения приведенного выше требования. За пределами вышеуказанного срока взыскание возможно только через суд, так как в подобной ситуации решение таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей не имеет юридической силы, а следовательно, и не подлежит исполнению. Решение составляется налоговым органом в шести экземплярах по установленной форме акта на бесспорное взыскание: * первый экземпляр остается в таможенном органе; * второй экземпляр направляется плательщику; * третий — шестой экземпляры вместе с инкассовым поручением высылаются в уполномоченный банк, где открыт счет плательщику. Неуплата таможенных платежей и процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей считается недоимкой. С ее сумм начисляется пеня в размере ОД % за каждый календарный день просрочки указанных выше платежей. Во всех случаях сумма пеней не может превышать суммы недоимки. Пеня на сумму процентов, пеней и штрафов не начисляется. В случае если сумма недоимки сравняется с сумой пеней, то начисление последней прекращается. Статья 123 Таможенного кодекса устанавливает, что суммы недоимки, процентов, пени и штрафов налогоплательщик может уплачивать в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. Пересчет сумм, начисляемых в валюте РФ, в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день истечения срока уплаты таможенных платежей, т. е. день, предшествующий дню, с которого начинает начисляться пеня. 1.4. Базисные условия поставки товаров Формирование цены при осуществлении экспортно-импортных операций имеет важное значение, поскольку оказывает влияние не только на размер финансовых результатов этих операций, но и на экономическую эффективность внутреннего производства тех или иных товаров. При определении контрактной цены следует исходить из того, что в международной торговле используется комплекс цен в зависимости от различных особенностей купли-продажи товаров. Она устанавливается в денежных единицах валют соответствующих стран. Во внешней торговле применяются следующие виды цен: * базисная — устанавливается на товар, имеющий заранее обусловленный стандарт качества, возможные отклонения от него оговариваются в контракте системой скидок и накидок; * фактурная — определяемая условиями поставки, четко сформулированными в контракте; * мировая — по сырьевым товарам определяется уровнем цен стран-экспортеров или стран-импортеров, по другим — ценами международных бирж или аукционов; по готовым изделиям — ценами товаров ведущих фирм мира, специализирующихся на производстве и экспорте продукции данного вида; на уровень подобных цен оказывают сильное влияние такие условия, как оговорен ли по той или иной поставке товара платеж в свободно конвертируемой валюте или нет; * монопольная — размер ее в зависимости от конъюнктуры рынка может быть выше или ниже цены производства, но общей тенденцией при этом является то, что фирмы на свою продукцию стремятся установить монопольно высокие цены, а на продукцию, приобретаемую у других фирм, более низкие; * номинальная — публикуемая в прейскурантах, справочниках и биржевых котировках; чаще всего такая цена является ориентиром при заключении контракта; * оптовая — устанавливается на товар, поставляемый крупными партиями предприятиям; * справочная — обычно отражает уровень фактически заключенных сделок за какой-то короткий отрезок времени (неделя, месяц); используется в переговорах на предмет заключения контракта в качестве первоначальной (исходной) цены; чаще всего применяется при заключении сделок на срочную продажу небольшими партиями. Когда поставки товара осуществляются крупными партиями, к справочной цене применяют скидки, что является важным инструментом, используемым в системе цен при заключении контрактов. Она может устанавливаться на количество изделий в заказанной партии или на серийность в случае продажи изделий индивидуального и мелкосерийного производства. Различают несколько видов скидок: дилерские, бонусные, специальные и некоторые другие. Их размер по отношению к отпускной цене может колебаться в больших интервалах, что обусловливается условиями заключаемых сделок. Некоторые скидки (например, специальные) являются предметом коммерческой тайны. Различают также скидки, предоставляемые экспортером покупателю, обусловленные низким качеством поставляемого товара (рефакция). На товары высокого качества в контракте могут устанавливаться накидки (бонифакция). На размер контрактной цены большое влияние оказывает так называемый базис поставки, определяемый в контракте: какие расходы при реализации товара берет на себя грузоотправитель, а какие — грузополучатель. В основу базиса поставки положено соответствующее условие — франко (итал. franco — свободный), обозначающее, что на определенной стадии продвижения товара к покупателю последний освобождается от расходов по транспортировке или погрузке (выгрузке) товара, так как они оплачиваются поставщиком в связи с включением их в стоимость реализуемого товара. Из более чем 50 видов франке наиболее распространенными, из применяемых во внутренней торговле, являются следующие: * франко-склад поставщика. Покупатель берет на себя, помимо стоимости товара, также расходы по хранению и погрузке на складе поставщика и доставке до места своего нахождения. Как правило, это имеет место в том случае, когда покупатель своим транспортом и грузчиками вывозит товар со склада поставщика. Последующие виды франке добавляют последовательно к указанной выше цене на отдельные расходы, возникающие на разных стадиях (этапах) продвижения груза к покупателю: * франко-станция (порт, пристань) отправления; * франко-вагон (судно, баржа), станция (порт, пристань) отправления; * франко-вагон (судно, баржа), станция (порт, пристань) назначения; * франко-станция (порт, пристань) назначения; * франко-склад покупателя. Унификация, кодификация и интерпретация условий международных торговых контрактов, сложившихся торговых обычаев, общепринятых толкований, распространенных внешнеторговых условий и коммерческих понятий, применяемых во внешнеторговой деятельности, сформулированы и утверждены Международной торговой палатой в 1936 г. в виде Международных правил толкования торговых терминов. Эти правила известны под названием “Инкотермс-36”. Поправки и дополнения к ним вносились в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и 2000 гг. В международной торговле имеют место различные обязательства между ее участниками (договор купли-продажи, договор страхования, перевозки и пр.). Инкотермс относится только к одному из них — к договору купли-продажи. Согласно “Инкотермс-2000” № 560, все условия возмещения коммерческих расходов дифференцированы на 4 группы, каждая из которых представлена соответствующими подгруппами. В свою очередь каждая подгруппа включает несколько названий коммерческих условий поставок. В любом случае выбор конкретного коммерческого условия поставки в контракте зависит от вида транспорта и доставки товара от границы экспортера до границы импортера. Первым базисом поставки товара являются условия EXW (Е-условие, ЕХ — Works в русском переводе — франко-завод), соответствующие термину, применяемому во внутренней торговле: франко-склад поставщика. Это означает, что покупатель берет на себя все расходы по вывозу товара со склада поставщика в соответствии с заключенным контрактом, включая бремя риска на пути продвижения товара до своего склада. Вторым базисом поставки товара служат условия, означающие, что от продавца требуется доставить груз к перевозочному средству, который определяет покупатель (F-условия: FCA, FAS и FOB). Риск утери или повреждения переходит к перевозчику со времени окончания им приемки товара с учетом нахождения его в данный момент: на причале FAS (FREE ALONGSIDE SHIP) — свободно вдоль борта судна, на борту судна, FOB (FREE ON BOARD), в аэропорту (FOB аэропорт) и т. д. Термин FCA (Free Carrier) — франке перевозчик означает, что к месту погрузки, указанному покупателем перевозчика, товар, предварительно прошедший таможенную очистку, доставляет экспортер, не неся при этом ответственности за его отгрузку с данного пункта отправления. На условиях FAS экспортер обязан доставить груз к месту отправления водным путем и разместить его вдоль борта судна на причале или на лихтерах, предварительно проведя его таможенную очистку за свой счет. Ранее, по “Инкотермс-90”, эти расходы возлагались на покупателя. Тем не менее с обоюдного согласия сторон допускается применение и ранее действовавшего порядка, что должно быть подтверждено в соответствующем дополнении к контракту. Экспортные формальности оплачивает продавец, а импортные — покупатель. Третьим базисом поставки товара является заключение продавцом договора на перевозку без принятия на себя бремени риска за его потерю или повреждение. Этот базис состоит из С-условий (CFR, CIF, СРТ и CIP). Только условия GIF (GOST, INSURANCE AND FREIGHT) — стоимость, страхование, фрахт с указанием порта назначения и CIP (CARRIAGE AND INSURANCE PAID TO) — перевозка и страхование оплачены до ... с указанием пункта назначения включают обязательства продавца по страхованию груза. Поэтому, используя С-условия, надо четко разграничивать меру ответственности продавца и покупателя. Принято считать, что покупатель несет ответственность за дополнительные расходы, не предусмотренные или не покрытые страховым полисом; и берет на себя риск за потерю и повреждение товара после отправления груза в пункт назначения. В связи с этим важно четко определить срок, после которого наступает разделение ответственности, так как от этого зависит величина коммерческих расходов, относящихся к каждому из участников контракта. Неразумным представляется в подобных условиях перекладывать дальнейший риск на продавца, когда он выполнил все пункты контракта, обеспечив транспортировку и передав груз на транспортное средство, а в условиях CIF и CIP также и свои обязательства по его страхованию с минимальным перечнем рисков в соответствии с оговорками. Института лондонских страховщиков. Причем обязательства по страхованию могут распространяться с ответственностью за все риски (кроме действия непреодолимой силы — война, забастовки, изменение физико-химических свойств товара, а также злого умысла, грубой небрежности и т. п.) — это так называемая оговорка “А”. Различают также оговорку “Б” — с ответственностью за частную аварию и оговорку “С” — за частную аварию без ответственности за повреждения (кроме случаев крушения). Включение в страховой полис специальной оговорки “от склада до склада” предполагает непрерывность страхового покрытия на всем пути продвижения товара от склада продавца до склада покупателя. Страхование должно покрывать минимальную цену на товар, указанную в коносаменте контракта, плюс 10 % (т.е. всего 110 %) и исчисляется в валюте контракта. В таком случае при возникновении убытка страховщику должны быть представлены доказательства того, что страховая сумма не завышена, иначе он вправе отказать в выплате страховки, даже исходя из действительной стоимости застрахованного груза. С выходом письма ЦБ РФ № 216 от 15.12.95 г. (с изменениями от 13.02.96 г.) о введении в действие Положения Банка России “О порядке проведения валютных операций по страхованию и перестрахованию” более четкую трактовку в практической деятельности экспортеров и импортеров получили такие операции по расчетам в иностранной валюте, связанные со страхованием, как уплата страховых взносов и страховых премий; осуществление страховых выплат; возврат страховых взносов и страховых выплат. В этом документе определены следующие виды страхования: * страхование внешнеторговых грузов на основе заключенных контрактов как по ввозу их на таможенную территорию РФ, так и для вывоза, в том числе при транзитных поставках; * страхование всех видов транспорта, перемещаемых через таможенную территорию РФ и используемых для международных перевозок и выполнения за пределами таможенной территории РФ работ специального назначения (исследовательские, рыболовецкие и др.); * страхование ответственности перед нерезидентами владельцев транспортных средств, а также для выполнения за границей работ специального назначения; * страхование строительно-монтажных работ, гарантийных обязательств и ответственности резидентов и нерезидентов по указанным работам; * страхование машин и оборудования, изготовленных за пределами таможенной территории РФ, принадлежащих предприятию резиденту и приобретенных им за иностранную валюту; * другие виды страхования (страхование по экспортным кредитам и т. п.). Таким образом, содержание базиса, состоящего из С-условий, определяют: * CFR — стоимость и фрахт — означает, что в конечном итоге экспортер оплачивает по конкретному контракту все расходы, включая транспортные расходы (фрахт) по доставке товара в указанный порт назначения в стране покупателя. Последний берет на себя ответственность по осуществлению расходов, связанных с выгрузкой товара в указанном порту, а также оплачивает страховой полис, если таковой имеется; * CIF — стоимость, страхование, фрахт — продавец оплачивает все расходы по доставке товара в порт назначения, включая и его страхование. Покупатель оплачивает только расходы по выгрузке и доставке товара к месту потребления; * СРТ — перевозка оплачена до места назначения — экспортер отвечает за доставку груза до места назначения, находящегося в стране импортера, и передает перевозчику. Последний доставляет его до склада покупателя; * CIP — перевозка и страхование оплачены до места назначения —продавец обязан за свой счет доставить товар в распоряжение покупателя в соответствующее место назначения. Это место должно - находиться в стране покупателя. На экспортере лежит также ответственность оплатить страховой полис. Четвертый базис поставки включает Д-условия (DAF, DES, DEQ, DDU и DDP). Их применение предполагает возмещение продавцом всех расходов, включая возмещение возможных рисков на всем пути продвижения товаров в страну назначения. В частности, используя D-условия: * DAF (DELIVERED AT FRONIER) — поставка на границе (... с указанием места назначения) — означает, что продавец за свой счет обязан разгрузить и представить покупателю документы. Если груз следует дальше, то за счет продавца оформляется сквозной документ. * DES (DELIVERED EX SHIP) - поставка с судна (... с указанием порта назначения) показывает, что экспортер выполнил свои условия по контракту в том случае, когда товар передан им в распоряжение импортера на борту судна, но не оформил таможенные формальности в согласованном порту назначения. По условиям контракта продавец обязан нести все расходы и риски по доставке груза в названный порт назначения, находящийся в стране покупателя. * DEQ (DELIVERED EX QUAY) — поставка с причала с оплатой пошлины (...с указанием порта назначения) — означает, что продавец выполнил все предыдущие условия DES, включая и таможенную очистку, и передал товар покупателю на пристани (набережной) в согласованном порту назначения. Следовательно, на продавце лежит ответственность по возмещению возможных рисков и затрат, включая таможенные пошлины, налоги и другие сборы за доставку данной партии товара. Однако в последние годы во многих странах сложилась практика, когда процедуры таможенной очистки стал оплачивать покупатель. Исходя из этого такое изменение зафиксировано теперь в “Инкотермс-2000”. * DDU (DELIVERED DUTY UNPAID) — поставка без оплаты пошлины — в своей основе обозначается иногда как “франко-склад покупателя без оплаты пошлины”. На этих условиях поставщик оплачивает все риски и расходы по доставке товара на склад покупателя, кроме оплаты импортных формальностей. При поставке товара на условиях DDU, например, основные обязанности продавца сводятся к следующему: — доставить товар в распоряжение покупателя в пункт, указанный в договоре, в согласованный срок или в течение оговоренного периода; — получить за свой счет необходимые экспортные лицензии, выполнить все таможенные формальности, предусмотренные страной-экспортером при экспорте товара; — нести весь риск утраты или повреждения груза а также все расходы по нему вплоть до момента его доставки; — заключить за свой счет договор до согласованного пункта в указанном месте назначения; — предоставить покупателю за свой счет поручение на отгрузку и/или обычный транспортный документ; — поставить в известность покупателя об отправке товара. Основные обязанности покупателя при использовании международного коммерческого термина предусматривают: * приемку поступившего товара * отнесение за свой счет всего риска утраты или повреждения товара, а также всех расходов по товару с момента его принятия от поставщика. * DDP (DELIVERED DUTY PAID) - поставка с оплатой пошлины -по своему содержанию соответствует базисному условию “франко-склад покупателя”, применяемому во внутренней торговле. Его содержание- экспортер оплачивает все риски и расходы по доставке товара на склад импортера, включая экспортные и импортные формальности. Исходя из сущности каждого базисного условия поставки общая схема формирования коммерческих расходов с учетом требований “Инкотермс — 2000” выглядит, как показано на с. 46-51. Рассмотренный перечень условий поставки и их выбор находится в рамках способа перевозки товара от границы экспортера до границы импортера. Большинство договоров купли-продажи заключаются на условиях CIF, FOB, CFR и FAS. Указанные условия поставки распространяются на транспортные услуги основных видов транспорта (морской, железнодорожный и автомобильный) вообще. Транспортные услуги во внешнеэкономической деятельности являются специфическим товаром. Они продаются и покупаются на международных транспортных рынках. Их перечень зависит от географических районов перевозки, соответственно этому виду транспорта, а также перевозимых грузов. Наиболее распространенным видом транспорта является морской транспорт. При морских перевозках контракт чаще всего определяется на условиях СИФ. Стоимость контракта включает: * стоимость товара; * стоимость страхования; * стоимость транспортировки до взаимно согласованного порта назначения; * пошлины, сборы и налоги, связанные с вывозом товара. Право собственности на товар и риск случайной утраты или повреждения товара переходят с продавца на покупателя момента перехода товара через борт судна в Порту погрузки. В условиях морских и речных перевозок основным транспортным документом является коносамент (bill of lading). Различают несколько видов коносамента: * именной (straight). Он выписывается на конкретного получателя товара, что не исключает при необходимости переоформить право на владение данным товаром другому лицу. Такая процедура оформляется отдельным заявлением об уступке права требования (цессии); * на предъявителя (bearer), без указания в нем конкретного лица на право получения товара в порту назначения. Сфера его применения ограничена: * бортовой, означающий, что принятый груз пересек борт судна и принят к отправке; * ордерный (to order), предписывающий доставить товар в пункт, указанный в коносаменте передающей стороной. Схема формирования коммерческих расходов Усло-вия постав-ки Вид транс-порта Переход риска случайной гибели и увеличение расходов Транспортные расходы Расходы на страхование Расхо- ды по тамо- женной очистке кроме перевозки согласно Инкотермс Обязанность оплатить перевозку согласно Инкотермс Кроме страхо-вания согласно Инкотермс Обязанность застраховать риски на время пе-ревозки согласно Инкотермс 1 2 3 4 5 б 7 8 EXV с пред-приятия (с ука-занием пункта) Любой В момент передачи товара в распоряжение покупателя на предприятии продавца Нет Нет обязанности Нет Нет обязанности Нет обязан-ности FСА фран-ко-перевозчик (с указа-нием пункта) Любой В момент передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика (экспе-дитора), названногоимпорте-ром, в указанном пункте Оплачивает все исходы от предприятия до пункта сдачи товаров перевозчику транспортные накладные, акты приемки, хранения и т.п.) Нет обязанности Может оплатить страхование любых рисков до момента передачи продавцом в распоряжение перевозчика, названного импортером договор страхования) Нет обязанности При вывозе из РФ FAS свободно вдоль борта судна (наименование порта отгрузки) Водный В момент размещения товара продавцом на пристани вдоль борта судна, указанногоимпортером в согласованном порту отгрузки Оплачивает все расходы от предприятия до момента размещения товара вдоль борта судна в порту отгрузки (транспортные накладные, акты приемки, хранения и т.д.) Нет обязанности Может оплатить страхование любых рисков до момента размещения товара на пристани вдоль борта судна в порту отгрузки (договор страхования) Нет обязанности Нет обязанности FОВ свобод-но на борту (наиме-нование порта отгруз-ки) Водный В момент фактического перехода товара через поручни судна, указанного импортером, в согласован-ном порту отгрузки Оплачивает все расходы от предпри-ятия до момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки (транспорт-ные наклад-ные, акты хранения и т.п.) Нет обязан-ности Может оплатить страхование любых рисков до момента фактического перехода товара через поручни судна в порту отгрузки (договор страхования) Нет обязан-ности При выво-зе из РФ CFR стои-мость и фрахт (наиме-нование порта назначе-ния) Водный В момент фактическогоперехода товара через поручни судна в порту отгрузки Оплачивает все расходы от предприятия до момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки (транспорт-ные наклад-ные, акты хранения и т.п.) Обязан оплатить перевозку от порта отгрузки до ука-занного порта назначе-ния, передает покупате-лю коноса-мент или водную наклад-ную Может оплатить страхование любых рисков до момента фактическогоперехода товара через поручни судна в порту отгрузки (договор страхования) Нет обязан-ности При выво-зе из РФ CIF стои-мость, страхо-вание, фрахт (наиме-нование порта назначе-ния) Водный В момент фактического перехода товара через поручни судна в порту отгрузки Оплачивает все расходы от предпри-ятия до момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки (транспорт-ные наклад-ные, акты хранения и т.п.) Обязан оплатить перевозку от порта отгрузки до указан-ного порта назначе-ния, передает покупате-лю коноса-мент или водную наклад-ную Может оплатить страхование любых рисков до момента фактическогоперехода товара через поручни судна в порту отгрузки (договор страхования) Обязан опла-тить страхо-вание от порта отгруз-ки до порта назначения, переда-ет поку-пателю страхо-вой полис При выво-зе из РФ СРТ перевоз-ка оплаче-на до … (указан-ного пункта назначе-ния) Любой В момент передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика (экспедитора) Оплачивает все расходы от предпри-ятия до пункта сдачи товара перевозчику (транспорт-ные наклад-ные, акты приемки, хранения и т.п.) Обязан опла-тить перевозку от пункта сдачи перевоз-чику до указанного пункта назначе-ния, передает покупате-лю вод-ную, авиа-, ж/д-, авто-накладную, коносамент Может оплатить страхование любых рисков до момента передачи товара в распоряжение перевозчика (договор страхования) Нет обязанности При выво-зе из РФ СIР перевоз-ка и страхо-вание оплаче-ны до … (указан-ного пункта назначе-ния) Любой В момент передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика (экспедитора) Оплачивает все расходы от предприятия до пункта сдачи товаров перевозчику (транспортные накладные, акты приемки, хранения и т.п.) Обязан опла-тить перевозку от пункта сдачи перевозчику до указан-ного пункта назначе-ния, передает покупа-телю водную, авиа-, ж/д-, автона-кладую Может оплатить страхование любых рисков до момента передачи товара в распоряжение перевозчика (договор страхования) Обязан опла-тить страхо-вание от пункта сдачи товара пере-возчи-ку до пункта назна-чения, переда-ет по-купа-телю страхо-вой полис При выво-зе из РФ DAF поставкадo границы (с указа-нием пункта) Любой В момент передачи товара в согласован-ном пункте на границе Нет Обязан оплатить все расхо-ды от пред-приятия до пункта на границе (транс-портные накладные, акты при-емки, хра-нения и т.п.) Может оплатить страхование любых рисков до момента передачи товара в согласован-ном пункте на границе (договор страхования) Нет обязан-ности При выво-зе из РФ DES поставкас судна (наиме-нование порта назна-чения) Водный В момент передачи товара в распоряжение покупателя на борту судна в порту назначения, указанном импортером Нет Обязан оплатить все рас-ходы от пред-риятия до порта назначе-ния (транс-портные наклад-ные, акты приемки, хранения и т.п.), пере-дает поку-пателю поручение на отгрузку и/или вод-ную на-кладную, коносамент Может оплатить страхование любых рисков до момента передачи товара на борту судна в порту назначения (договор страхования) Нет обязан-ности При выво-зе из РФ DEQ поставка с при-стани (с оплатой пошли-ны) (наиме-нование порта) Водный В момент передачи товара в распоряжение покупателя на пристани в порту назначения, указанном импортером Нет Обязан оплатить все рас-ходы от предприя-тия до пор-та назначе-ния (транс-портные накладные, акты при-емки, хра-нения и т.п.), пере-дает поку-пателю поручение на отгрузку и/или вод-ную на-кладную, коносамент страхования) Нет обязан-ности При выво-зе из РФ и ввозе в стра-ну поку-пателя DDU поставка без оплаты пошли-ны наиме-нование пункта назначе-ния) Любой В момент передачи товара в распоряжение покупателя в согласован-ном пункте в стране воза Нет Обязан платить все расходы от предприя-тия до согласо-ванного пункта транспорт-ные на-кладные, акты при-емки, хра-нения и т. п.), пере-дает пору-чение на отгрузку и/или вод-ную авиа-, ж/д-, авто-накладную, коносамент Может оплатить страхование любых рисков до момента передачи товара в согласован-ном пункте в стране ввоза (договор страхования) Нет обязанности При выво-зе из РФ DDP поставка с опла-той пошли-ны (наиме-нование пункта назначения) Любой В момент передачи товара в распоряжение покупателя в согласован-ном пункте в стране ввоза Нет Обязан оплатить все расходы от предприя-тия до согласован-ного пунк-та (транс-портные накладные,акты приемки, хранения и т. п.), передает поручение на отгрузку и/или водную, авиа-, ж/д-, автонакладную, коносамент Может оплатить страхование любых рисков до момента передачи товара в согласован-ном пункте в стране ввоза (договор страхования) Нет обязан-ности При выво-зе из РФ и ввозев стра-ну поку-пате-ля Это не исключает осуществление данной операции третьим лицом путем оформления в коносаменте передаточной надписи — индоссамента. Последний может быть именным и на предъявителя: – на груз, принятый к отправке. Используется в случае, когда товар в пути следования в целях перевалки временно помещается на склад. Когда товар транспортируется от места (порта погрузки) в порт назначения двумя и более судоходными линиями оформляется сквозной коносамент. В коносаменте как единственном транспортном документе должны быть четко зафиксированы: – наименование транспортного средства; – перевозчик; – отправитель; – получатель; – место приема и погрузки груза; – назначение груза, его наименование, фрахт и пр.; – стоимость оказанных услуг по транспортировке груза; – время, место и количество составленных коносаментов. На условиях СРК и С1Р отсутствует обязанность оформлять коносамент, представляющий по сути своей расписку агента транспортной фирмы грузоотправителю о принятии груза к перевозке и доставке его в пункт назначения с вручением предъявителю. Поскольку на указанных условиях не предусматривается обязательное составление коносамента, то в качестве транспортных документов могут быть оформлены морская или линейная накладная, штурманская расписка, содержащие те же реквизиты, что и коносамент. Однако хотя приведенные выше документы и содержат все необходимые реквизиты, подтверждающие обязательство доставить груз в указанный порт назначения в установленное время и подтвержденное подписью капитана корабля и печатью корабля, они имеют ограничительный характер на проведение отдельных операций. В частности, они не дают право перепродать в пути перевозимый товар, в целях налогообложения НДС такие документы не могут рассматриваться как доказательство факта экспорта и т. п. При автомобильных перевозках поставка товара экспортером обычно осуществляется на условиях ВАР — поставка на границе. При этом стороны должны выполнить следующие условия: – продавец несет все расходы по поставке товара до границы своей страны, а также по его погрузке на автомобильное средство покупателя; – право собственности на товар, а также риски переходят с продавца на покупателя с момента принятия товара транспортом покупателя; – датой поставки товара считается дата штемпеля на ТТН. Последняя оформляется в трех экземплярах: грузовладельцу, перевозчику и покупателю. С 1959 г. (в редакции 1975 г.) между Европейскими странами в целях упрощения таможенных процедур при осуществлении международных автомобильных сообщений была заключена и действует Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки международной дорожной перевозки (МДП). При железнодорожных перевозках поставка товаров экспортером в основном осуществляется на условиях “франко-вагон — граница страны продавца”: * продавец доставляет груз до границы своей страны, несет расходы по транспортировке с включением их в контрактную цену товара; * право собственности на товар и риск в случае потери или повреждения товара переходят с продавца на покупателя с момента передачи товара железной дорогой страны продавца железной дороге страны, принимающей груз. Правила, регулирующие международные железнодорожные сообщения, установлены Конвенцией о международных железнодорожных перевозках (в ред. 1980 г.), содержащей неоднократно пересматриваемый пакет Бернских конвенции о перевозке грузов и пассажиров, первоначально принятый в конце XIX в. При доставке товара железнодорожным и воздушным транспортом коммерческим условием поставки является франко-перевозчик с указанием пункта назначения. При автомобильных перевозках в зависимости от принадлежности транспорта (чьей стороны) базисными условиями выступают: * франко-таможня границы страны поставщика (транспорт продавца); * франко-место погрузки на транспорт страны покупателя. В почтовых отправлениях базисным условием является франко-получатель. Ниже приведен классификатор условий поставки, применяемый участниками ВЭД. Классификатор условий поставки Код Наименование условий поставки Сокращенное наименование* цифр. букв. 1 EXW С завода ЕХВ 2 FCA Франко-перевозчик ФСА 3 FAS Свободно вдоль борта судна ФАС 4 FOB Свободно на борту судна ФОБ 5 CFK Стоимость и фрахт СФР 6 C1F Стоимость, страхование и фрахт СИФ 7 CPT Перевозка оплачена до ... СПТ 8 CIP Перевозка и страхование оплачены до ... СИП 9 DAF Поставка до границы ДАФ 10 DES Поставка с судна .ДЕС 11 DEQ Поставка с пристани ДЕК 12 DDL) Поставка без оплаты пошлины ДДУ 13 DDP Поставка с оплатой пошлины ДДП 99 … Иное наименование условия …** *Используется при заполнении ГТД. **Указывается сокращенное наименование условия поставки. Во внешней торговле независимо от варианта возмещения транспортных расходов важное значение придается установлению ответственности участников за повреждение груза при транспортировке. Условия и размер материальной ответственности определяются условиями контракта. В нем, как уже отмечалось, оговариваются место и время перехода права собственности на перевозимый груз. Разграничение ответственности наступает с учетом обязательств участников внешнеторговых сделок. Они определяются с учетом требований “Инкотермс-2000”, в котором эти обязательства отражены в следующей группировке и последовательности. АА1.А2. A3. А4. А5. А6. А7. А8. АА9.А10 Б1. Б2. Б3 Б4. Б5. Б6. Б7. Б8. Б9. Б10. Для продавца: Предоставление товара в соответствии- с договором'. Лицензии, свидетельства и иные формальности. Договоры перевозки и страхования. Поставка. Переход рисков. Распределение расходов. Извещение покупателю. Доказательства поставки, транспортные документы или эквивалентные электронные сообщения. Проверка, упаковка, маркировка. Другие обязанности. Для покупателя: Уплата цены. Лицензии, свидетельства и иные формальности. Договоры перевозки и страхования. Принятие поставки. Переход рисков. Распределение расходов. Извещение продавцу. Доказательства поставки, транспортные документы или эквивалентные электронные сообщения. Осмотр товара. Другие обязанности Таким образом, устанавливая в контракте купли-продажи базисное условие поставки, его участники должны четко разграничить: * кто предоставляет транспортные средства для поставки товара; * кто оформляет таможенную очистку на вывоз и ввоз товара; * кто обеспечивает получение лицензии; * когда переходит риск случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя; * когда продавец выполняет свои контрактные обязательства по поставке товара. Они определяют, кто несет расходы, связанные с транспортировкой товара от экспортера к импортеру. Те расходы, которые несет экспортер, включаются в цену товара. Они называются базисными потому, что устанавливают базис поставки товара и оказывают влияние на уровень цены товара. Эти расходы весьма разнообразны и составляют иногда 40-50 % цены товара. Установление времени и места повреждения груза предусматривает различную процедуру таможенной обработки грузов в том случае, когда повреждение установлено немедленно или когда оно определено по прибытии груза. В первом случае таможня сразу же оповещает стороны, имеющие непосредственное отношение к поставке груза: продавца, покупателя, транспортную и страховую компании. Факт повреждения оформляется актом с указанием места, причин, схем и других данных за подписью представителей указанных компаний и независимого лица, например Торгово-промышленной палаты. Наличие акта наряду с другими документами (ГТД, контракт, сертификат и т. п.) является основанием для принятия таможней решения об уменьшении таможенной пошлины при декларировании на ввоз поврежденного груза. В то же время правильно оформленный акт рассматривается и как определяющий документ для решения вопроса о возмещении убытков в связи с повреждением груза. Во втором случае в акте должна содержаться конкретная информация о размерах, причинах и, желательно, о месте и времени повреждения груза. Наряду с указанными выше представителями акт подписывает и грузополучатель. Далее, согласно условиям контракта, исчисляется сумма убытков, согласовывается с продавцом изменение в счете-фактуре, поврежденный груз повторно декларируется, для чего таможне повторно предъявляются все документы. Грузополучатель в подобной ситуации вправе получить излишне уплаченную пошлину в связи с уменьшением таможенной стоимости товара, вызванной его повреждением. 2. Учет валютных операций 2.1. Виды валютных операций Осуществление валютных операций в любой стране рассматривается как составная часть валютного регулирования. В России эта функция возложена на Центральный банк России, который осуществляет контроль по валютным операциям, включающие действия, связанные с переходом собственности и других прав (пользования, доверительного управления и пр.) на валютные ценности, в том числе операции с привлечением иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте для использования в качестве средств платежа между резидентами и нерезидентами. Состав валютных ценностей включает иностранную валюту, драгоценные металлы и природные драгоценные камни, а также ценные бумаги в иностранной валюте. Кроме того, перечень валютных операций включает также осуществления международных денежных переводов, ввоз и пересылку в РФ, вывоз и пересылку из РФ валютных ценностей. Действующее законодательство в области валютного регулирования определяет содержание и процедуры валютных операций. По своему содержанию операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие и связанные с движением капитала. Текущие валютные операции предусматривают переводы средств за границу и из-за границы, процентов, дивидендов и иных доходов от банковских вкладов, кредитов по экспортно-импортным сделкам, не превышающим 90 дней, инвестиций и прочих финансовых операций. В перечень текущих валютных операций включаются также операции, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей, услуг, иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, реализацией прав на интеллектуальную собственность, расчеты по которым осуществляются на условиях без отсрочки платежа и не предполагают предоставления или привлечения заемных средств. Наконец, по валютному счету проходят операции неторгового характера (переводы заработной платы и другие аналогичные операции). Согласно п. 2 разд. 2 письма Госбанка СССР № 352 от 24 мая 1991 г., количество дней отсчитывается от даты отгрузки (погрузки на борт, отправки или принятия к перевозке) до срока платежа: * за экспортируемые или импортируемые резидентом товары; * по консигнационным соглашениям, связанным с импортом или экспортом товаров; * или встречной поставки товаров по бартерным, товарообменным и компенсационным сделкам. При этом датой отгрузки (погрузки на борт, отправки или принятия к перевозке) считается дата транспортного документа, т. е. дата, указанная на транспортном документе, или дата на штемпеле, удостоверяющем принятие к перевозке, или дата отметки о погрузке на борт в зависимости от того, какая из них более поздняя. Существенным в понимании “даты отгрузки”, по нашему мнению, является то, что в указанном выше письме Госбанка СССР четко определено: “В случае выдачи нескольких транспортных документов (от разных дат) и (или) из разных периодов отгрузки (при отгрузке товаров на одном и том же судне и одним рейсом) датой отгрузки считается дата последнего транспортного документа” (выделено мною. — В. А.). По реэкспортным операциям срок платежа в пользу отечественного товаропроизводителя — резидента — не должна превышать 90 дней от даты осуществления им платежа за товар, подлежащий последующему реэкспорту. Срок платежа за импорт и экспорт услуг не должен превышать 90 дней от даты фактического предоставления этих услуг. В составе текущих валютных операций значительное место занимают операции с валютой, осуществляемые физическими лицами. С 1 декабря 1994 г. письмом ЦБ РФ № 125 от 7 декабря 1994 г. “О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка России от 2 сентября 1994 г. № 107” физическим лицам-нерезидентам разрешено зачислять на валютные счета наличную валюту. Непременным условием при этом является ее приобретения ими на внутреннем валютном рынке России на основании соответствующих документов, подтверждающих законность такой операции. Были сняты все ограничения и условия для зачисления наличной валюты на валютные счета физическими лицами-резидентами. Аналогичные подходы были определены для физических лиц как резидентов, так и нерезидентов по снятию валюты с их валютных счетов. В отличие от ранее действовавшего порядка с указанного выше срока вводился запрет начисления и выплаты заработной платы в иностранной валюте физическим лицам-нерезидентам. Эти начисления и выплаты распространялись на юридических лиц — предприятия, которые сами являются нерезидентами по законодательству РФ. Суммы заработной платы в иностранной валюте от предприятий-нерезидентов и иные валютные поступления неторгового характера зачисляются на счета физических лиц без ограничений и специальных разрешений в безналичном порядке. Причем такой порядок распространяется как на резидентов, так и нерезидентов. Основанием для проведения той или иной текущей валютной операции является соответствующий первичный учетный документ. Наиболее распространен контракт предприятия-резидента с иностранной фирмой. В правовом отношении для таможни не имеет значения, в каком виде (подлинник или копия) представлен контракт участником внешнеэкономической деятельности. В международной практике, согласно Конституции ООН “О договорах международной купли-продажи товаров” (ст. 13 гл. 26 ч. 1), “... принимаются сообщения по телеграфу и телетайпу”. Безусловно, если у работника таможни нет уверенности в обеих сторонах — участниках по контракту, то он вправе затребовать оригинал контракта. Текущие валютные операции преобладают в общем объеме валютных операций. Дальнейший рост таких операций сдерживается неконвертируемостью российского рубля. Центральный банк России в целях ускорения конвертации отечественной валюты предполагает либерализировать текущие валютные операции для юридических лиц, сохранив действующий порядок для физических лиц из-за опасения нелегального вывоза ими капитала за границу. В июне 1996 г. Правительство и ЦБ РФ проинформировали США о желании России присоединиться к VIII статье Устава Международного валютного фонда. В связи в этим Совет директоров Центробанка России одобрил и направил на согласование в ГТК РФ и Министерство финансов РФ проект Положения “О порядке вывоза и пересылки в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации”. Величина официального курса рубля устанавливается ЦБ РФ на основе его котировок с учетом следующих факторов: * спроса и предложения на иностранную валюту на межбанковском и биржевом валютном рынке; * динамики показателей инфляции; * изменения величины золотовалютных резервов государства; * динамики показателей платежного баланса страны. Разница между ежедневными курсами покупки и продажи долларов США по операциям ЦБ РФ на межбанковском и биржевом валютном рынке не должна превышать 1,5 %. Официальный курс рубля к доллару США устанавливается как средний курс между объявленными курсами покупки и продажи Банка России. К другим свободно конвертируемым валютам, а также валютам стран, которые являются основными внешнеэкономическими партнерами РФ (Украина, Казахстан и др.), официальный курс рубля устанавливается ежедневно с учетом динамики обменного курса этих валют к доллару США на международных валютных рынках. При этом важно отметить, что официальный курс рубля как к доллару США, так и к другим валютам вводится со следующего после его объявления календарного дня. Такой подход, как представляется, не только упорядочит работу участников спроса и предложения на иностранную валюту, но и создаст основу для исключения ажиотажа по указанным операциям. Официальный курс рубля к прочим иностранным валютам, международным счетным и денежным единицам устанавливается ежемесячно, исходя из динамики обменного курса этих валют к доллару США. Учитывая, что удельный вес прочих иностранных валют в операциях ЦБ РФ на межбанковском и биржевом валютном рынке незначителен, резкого отклонения в официальном курсе рубля к указанным валютам не предвидится. Таблица с ежедневными значениями верхнего и нижнего предела колебаний рыночного обменом курса опубликуется Центральным банком Российской Федерации. В целях исключения спекулятивных операций с иностранной валютой в связи с принятым курсовым механизмом ЦБ РФ ужесточил позицию по отношению к ведущим банкам при проведении ими операций по купле-продаже иностранной валюты на межбанковском валютном рынке. В соответствии с принятой им Инструкцией (май 1996 г.) “О порядке отчетности по конверсионным операциям уполномоченных банков РФ, являющихся ведущими операторами межбанковского валютного рынка” эти банки обязаны ежедневно представлять отчет об объемах операций с иностранными валютами по всем видам сделок (today, tomorrow, spot, forward, swap и др.) Положительным применительно к банкам в новой ситуации следует признать автоматическое получение последними разрешения на открытие валютной позиции, которое они приобретают одновременно с получением валютной лицензии. Расширение базы для перехода на конвертируемость российского рубля должно быть увязано с решением проблемы регулирования валютного рынка в целом, который со временем перестанет быть внутренним. Следовательно, возникнет необходимость приведения в соответствие с этими требованиями действующих правил регулирования и внутреннего валютного рынка. Последний в большой мере должен отражать взаимозависимость и взаимообусловленность внутренней экономики России с мировой. В конечном итоге валютный рынок должен реализовывать свою основную функцию: обслуживать исключительно внешнеэкономические связи, беспрепятственно осуществлять валютные операции, в первую очередь по движению капитала. По мнению экономистов, реализация принятых решений в области конвертируемости рубля сделает валютный рынок в России более предсказуемым, создаст условия для перехода к полной конвертируемости рубля, а следовательно, укрепит доверие к нему иностранных инвесторов. В связи с переходом к установлению официального обменного курса рубля на базе ежедневных котировок ЦБ РФ издал указания от 21.05.96 г. № 01-14/525 “О порядке доведения курсов иностранных валют к рублю”. В них приведены меры, необходимые для обеспечения своевременного доведения котировок до таможенных органов. ЦБ РФ письмом от 14.10.99 г. № 93-П принял положение “О порядке проведения отдельных валютных операций”. Действие его распространяется как на юридических и физических лиц-резидентов, так и нерезидентов и касается валютных операций при возврате ими кредита (займа), аванса (предварительной оплаты), денежных средств из общего имущества участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и из доверительного управления. Резиденты осуществляют в пользу нерезидента только в рублях, помимо указанных выше валютных операций, также уплату в его адрес процентов, неустойки, комиссионных и иных платежей, предусмотренными условиями таких сделок. Операции в валюте РФ нерезиденты по вышеуказанным сделкам осуществляют через рублевые счета, открытые им уполномоченными банками, в порядке, установленном Банком России. В то же время исключительно в иностранной валюте нерезиденты вправе проводить указанные выше валютные операции, если они ранее были проведены в иностранной валюте. Валютные операции, связанные с движение капитала, включают в себя: * инвестиции, в том числе приобретение и продажу ценных бумаг; * привлечение и размещение средств на счетах по вкладам; * предоставление и получение кредитов; * финансовые операции, исполнение которых через определенный срок предусматривает платеж или переход права собственности на валютные ценности. С методологической точки зрения представляет интерес отражение в учете валютных операций, связанных с движением капитала, поскольку такого рода операции носят долгосрочный характер, и отработка “правил игры” на данном участке внешнеэкономической деятельности стимулирует иностранного инвестора к длительному сотрудничеству с российским партнером. Приведенный выше перечень валютных операций, связанных с движением капитала, в дальнейшем значительно был конкретизирован и расширен. В частности, согласно письму Центрального банка Российской Федерации от 25.10.94 г. со ссылкой на п. 10 ст. 1 и п. 2 ст. 5 Закона РФ “О валютном регулировании и валютном контроле”, к таким валютным операциям следует относить: — операции, связанные с приобретением зданий, сооружений, земли и иной, находящейся на территории иностранных государств недвижимости или прав на указанную недвижимость (включая права пользования и распоряжения недвижимостью на сроки, проистекающие из договоров о купле-продаже так называемых “тайм-шеар”); << Назад страница 1 (из 6) Далее >> |